Вопрос: Директор-собственник ЧУП принял решение о распродаже имущества (мебель, оргтехника) работникам предприятия по ценам значительно ниже той стоимости, по которой оно значится в бухгалтерском учете. Разумеется, что это негативно влияет на финансовый результат предприятия. Как правильно в данной ситуации исчислить НДС и налог на прибыль? Не возникнут ли у предприятия последствия, предусмотренные ст. 33 и 88 НК?

Ответ: Налоговая база для НДС и налога на прибыль определяется исходя из цены реализации имущества. Нормы ст. 33 и 88 НК к рассматриваемой ситуации не относятся.

Обоснование: Согласно ч. 1 п. 1 ст. 394 ГК расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства. При этом продавец имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену на товар, если она не подпадает под государственное регулирование (абз. 2 ст. 12 Закона N 255-З «О ценообразовании»).

Цены на бывшую в эксплуатации мебель и оргтехнику не входят в сферу регулируемого ценообразования. Поэтому ЧУП в рассматриваемой ситуации вправе самостоятельно определить уровень применяемых цен (выше либо ниже стоимости, числящейся в бухгалтерском учете).

Следует заметить, что в случае, когда в узлах и деталях реализуемой оргтехники содержатся драгметаллы, стоимость продажи такой техники должна быть не ниже стоимости содержащихся в них драгметаллов, определенной по расчетным ценам на первое число месяца реализации (п. 22 Инструкции N 34).

В части налогообложения отметим следующее:

НДС. При реализации предприятием имущества возникает объект обложения НДС (подп. 1.1 ст. 115 НК). При этом налоговая база определяется исходя из цены реализации имущества независимо от того, ниже она или выше стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (п. 13 ст. 120 НК).

Налог на прибыль. Согласно ст. 167 НК объектом обложения налогом на прибыль признается сумма прибыли от реализации имущества и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При этом прибыль (убыток) от реализации имущества определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от его реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1, 2 ст. 168 НК). В случае, когда цена реализации имущества установлена ниже его стоимости, числящейся в бухгалтерском учете, получится убыток, что означает отсутствие объекта обложения налогом на прибыль.

Рассматриваемая ситуация не относится к сделкам, при осуществлении которых возможна корректировка налоговой базы либо которые подлежат контролю соответствия рыночным ценам, т.к. реализации имущества предприятия своим работникам ниже стоимости, по которой оно значится в бухгалтерском учете, не рассматривается в случаях, перечисленных в п. 4 ст. 33 НК, и не подпадает под критерии, предусмотренные ст. 88 НК.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex