Вопрос: Покупатель на УСН без НДС планирует вернуть товары, при приобретении которых был предъявлен НДС. Выделять ли покупателю НДС в накладных на возврат? Если да, то не будет ли выделенный в накладных НДС признан излишне предъявленным? Если нет, то сможет ли продавец выставить исправленный ЭСЧФ на основании возвратной накладной без НДС?
Ответ: Если покупатель на УСН без НДС при возврате товара, при приобретении которого был предъявлен НДС, выделит НДС в первичном учетном документе, он не будет признан излишне предъявленным.
Обоснование: Суммы НДС, излишне предъявленные в ЭСЧФ и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав — плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) ЭСЧФ, подписанных покупателем — плательщиком в Республике Беларусь электронной цифровой подписью <*>.
В ситуации возврата товара не происходит его продажа, покупатель, возвращая товар, не становится его продавцом. Кроме того, сумма НДС считается излишне предъявленной, если она предъявлена и в первичном учетном документе, и в ЭСЧФ. Покупатель товара ЭСЧФ не создает, его создает продавец товара <*>.
Кроме того, письмом МНС от 09.02.2010 N 2-1-9/124 (вопрос 12) разъяснено, что поскольку возврат товаров не является объектом обложения НДС, то при отгрузке товаров в рамках их возврата покупателем продавцу в первичных учетных документах сумма НДС не указывается. В случае указания покупателем суммы НДС в первичных учетных документах исчисление данной суммы налога покупателем не производится, а ее вычет продавцом не осуществляется.
Таким образом, выделение НДС в первичном учетном документе при возврате товара не обязывает покупателя уплатить данный налог в бюджет как излишне предъявленный. Продавец выставит исправленный (дополнительный) ЭСЧФ, даже если в ТТН (ТН) покупателя НДС не указан.
