Как в учете организации-заказчика отразить передачу оборудования в безвозмездное пользование в рамках договора подряда, а также расходы на его страхование?

В соответствии с договором подряда организация-заказчик передала подрядчику в безвозмездное пользование оборудование сроком на 1 месяц, числящееся в составе собственных основных средств и используемое в предпринимательской деятельности. Оборудование передано подрядчику с целью выполнения им производственных работ в рамках договора подряда.

Первоначальная стоимость передаваемого оборудования — 12 600 руб.; накопленная амортизация — 2100 руб.; ежемесячная амортизация — 150 руб.

Одним из условий передачи оборудования в безвозмездное пользование по договору подряда является его страхование организацией-заказчиком. Организация-заказчик застраховала переданное оборудование, уплатив единовременный страховой взнос в размере 100 руб. (без НДС).

Стоимость выполненных подрядчиком работ производственного характера (работы не связаны с вложениями в долгосрочные активы) — 840 руб. (без НДС).

После выполнения работ оборудование было возвращено организации-заказчику.

Согласно учетной политике уплаченные страховые взносы списываются по мере осуществления расходов (единовременно).

Общие положения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) <*>.

С целью оказания содействия подрядчику в выполнении работ заказчик может передать подрядчику оборудование в безвозмездное пользование в рамках договора подряда <*>.

По договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется при наступлении предусмотренного законодательством или договором события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или третьему лицу (застрахованному лицу, выгодоприобретателю), в пользу которого заключен договор, причиненный вследствие этого события ущерб застрахованным по договору имущественным интересам (произвести страховую выплату в виде страхового возмещения или страхового обеспечения) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы, лимита ответственности), а другая сторона (страхователь) обязуется уплатить обусловленную договором сумму (страховой взнос, страховую премию) <*>.

Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству имущественные интересы, связанные с утратой (гибелью) или повреждением имущества, находящегося во владении, пользовании, распоряжении страхователя или иного названного в договоре выгодоприобретателя <*>.

Страхование имущества юридического лица относится к добровольному страхованию <*>.

Бухгалтерский учет

Собственником оборудования, переданного в безвозмездное пользование, остается организация-заказчик <*>.

Поэтому оборудование, переданное в безвозмездное пользование в рамках договора подряда, в бухгалтерском учете организации-заказчика продолжает учитываться по дебету счета 01 «Основные средства» <*>.

При этом основные средства, предоставленные организацией в безвозмездное пользование, учитываются на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства» <*>. Таким образом, передача оборудования в безвозмездное пользование в рамках договора подряда отражается внутренней записью по субсчетам счета 01 «Основные средства».

По оборудованию, используемому в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в зависимости от назначения его использования в деятельности организации. Амортизационные отчисления могут включаться:

в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве прямых затрат с отражением по дебету счета 20 «Основное производство»;

в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве общепроизводственных и управленческих (общехозяйственных) расходов с отражением по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» (44 «Расходы на реализацию») соответственно;

в расходы на реализацию с отражением по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» <*>.

Оборудование, переданное в безвозмездное пользование в рамках договора подряда с целью выполнения производственных работ подрядчиком для организации-заказчика, относится к объекту основных средств, используемому в предпринимательской деятельности <*>.

Расчеты со страховой организацией по имущественному страхованию отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому может быть открыт субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» <*>.

Перечисление страховой организации суммы страхового взноса отражается проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» <*>.

Расчеты с подрядчиком по выполненным работам отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <*>.

Перечисление подрядчику суммы оплаты отражается проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» <*>.

В зависимости от видов осуществляемой заказчиком предпринимательской деятельности расходы на страхование оборудования, переданного в рамках договора подряда в безвозмездное пользование с целью выполнения производственных работ подрядчиком, а также стоимость самих выполненных производственных работ (работы не связаны с вложениями в долгосрочные активы) отражаются в бухгалтерском учете организации-заказчика по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» <*>.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организации расходы на страхование отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они произведены, так как эти расходы проблематично соотнести с доходами определенного отчетного периода <*>.

НДС

Обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование объектами налогообложения НДС не признаются <*>.

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации оборудование передается подрядчику в безвозмездное пользование в рамках договора подряда. При передаче оборудования в безвозмездное пользование право собственности на него остается у организации-заказчика, т.е. факт отчуждения отсутствует, следовательно, объект налогообложения налогом на прибыль не возникает <*>.

Оборудование, переданное в безвозмездное пользование подрядчику с целью выполнения работ для организации-заказчика, относится к объекту основных средств, используемому в предпринимательской деятельности, следовательно, в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

ежемесячные суммы амортизационных отчислений <*>;

расходы по добровольному страхованию <*>.

Стоимость выполненных подрядчиком работ производственного характера (работы не связаны с вложениями в долгосрочные активы) учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.

Таблица бухгалтерских записей

В нижеприведенной таблице к счету 01 «Основные средства» открыты субсчета:

01-1 «Основные средства, находящиеся в организации»;

01-2 «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование в рамках договора подряда».

К счету 02 «Амортизация основных средств» открыты субсчета:

02-1 «Амортизация основных средств, находящихся в организации»;

02-2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование в рамках договора подряда».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислен страховой взнос	76-2	51	100	Договор страхования, страховой полис
Отражены расходы на страхование оборудования <*>	20, 25, 26, 44	76-2	100	Страховой полис, бухгалтерская справка-расчет
Отражена передача оборудования в безвозмездное пользование	01-2	01-1	12 600	Договор подряда, товарно-транспортная накладная, товарная накладная, акт приема-передачи имущества
Отражена сумма амортизации по переданному в безвозмездное пользование оборудованию	02-1	02-2	2100	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено начисление амортизации по оборудованию, переданному в безвозмездное пользование в рамках договора подряда с целью выполнения производственных работ <**>	20, 25, 26, 44	02-2	150	Ведомость начисления амортизации, бухгалтерская справка-расчет
Отражены выполненные работы производственного характера <***>	20, 25, 26, 44	60	840	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), договор подряда
Отражен возврат оборудования, ранее переданного в безвозмездное пользование	01-1	01-2	12 600	Товарно-транспортная накладная, товарная накладная, акт приема-передачи имущества
Отражена сумма амортизации по возвращенному оборудованию (2100 + 150)	02-2	02-1	2250	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата за выполненные работы	60	51	840	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <*> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*>. <**> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <*>. <***> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.