Организации, за которыми в ГАИ зарегистрированы транспортные средства, исчисляют и уплачивают транспортный налог. Для отражения исчисленной суммы налога в бухучете необходим первичный учетный документ, например бухгалтерская справка-расчет.
Ситуация
В ГАИ за ООО «Удачная торговля» зарегистрированы:
— легковой автомобиль «Вольво S60», 2015 года выпуска, с разрешенной максимальной массой 2,00 т. На автомобиль есть действующее до 15 февраля 2021 г. разрешение на допуск к участию в дорожном движении, за выдачу которого ранее уплачена госпошлина;
— грузо-пассажирский автомобиль «Форд Транзит Коннект», 2018 года выпуска, с разрешенной максимальной массой 3,00 т. На него есть действующее до 26 февраля 2021 г. разрешение на допуск к участию в дорожном движении, за выдачу которого уплачена госпошлина.
Организация в отношении имеющихся у нее автомобилей признается плательщиком транспортного налога (ст. 307-1, 307-2 НК).
Учетной политикой организации определено, что сумма транспортного налога за месяц определяется умножением годовой ставки налога на коэффициент по периоду владения транспортным средством за 1 мес., который равен 0,0833 (1 мес. / 12). Ставка налога составляет:
— за легковой автомобиль — 209,00 руб. (подп. 1.1 п. 1 приложения 27 к НК);
— за грузо-пассажирский автомобиль — 394,00 руб. (подп. 1.4 п. 1 приложения 27 к НК).
Автомобили используются для поездок управленческого персонала.
За январь и февраль 2021 г. организация применяет льготу по транспортному налогу на оба автомобиля в связи с наличием разрешений на допуск к участию в дорожном движении, действующих до 15 и 26 февраля 2021 г. Расчет налога производится начиная с 1 марта 2021 г. (подп. 1.1 п. 1 ст. 307-3, абз. 3 п. 4 ст. 307-7 НК).
Пояснение к заполнению справки-расчета
1. Начисление транспортного налога — это хозяйственная операция. Основанием для отражения в бухгалтерском учете любой хозяйственной операции служит первичный учетный документ (ПУД) (п. 1 ст. 10 Закона N 57-З). Отдельные формы ПУД утверждены законодательно, например формы ТТН и ТН (п. 3 ст. 10 Закона N 57-З, Перечень N 360, приложения 1 и 2 к постановлению N 58). При отсутствии законодательно утвержденной формы ПУД организации самостоятельно разрабатывают такие формы и закрепляют в учетной политике (п. 4 ст. 9, ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона N 57-З).
Законодательно установленного ПУД, на основании которого в учете отражалось бы начисление налога, нет. На практике обычно применяют бухгалтерскую справку-расчет по самостоятельно разработанной и закрепленной в учетной политике форме.
2. Бухгалтерская справка-расчет должна содержать все обязательные сведения, предусмотренные для ПУД (п. 2 ст. 10 Закона N 57-З). Помимо таких сведений в бухгалтерскую справку-расчет целесообразно включить:
— расчет суммы транспортного налога за месяц;
— проводку, которой начисляется налог.
Бухгалтерская справка-расчет может выглядеть следующим образом:
Общество с ограниченной ответственность «Удачная торговля»
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТ
31.03.2021 N 12
г. Минск
Расчет суммы транспортного налога за март 2021 г. для начисления в бухгалтерском учете
1. Расчет суммы налога за март 2021 г.
Марка, модель транспортного средства | Тип транспортного средства | Разрешенная максимальная масса, т | Ставка налога, руб. | Коэффициент по периоду владения за 1 мес. | Сумма налога за месяц, руб.
}(гр. 4 х гр. 5) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Вольво S60 | легковой автомобиль | 2,00 | 209,00 | 0,0833 | 17,41 |
Форд Транзит Коннект | грузо-пассажирский автомобиль | 3,00 | 394,00 | 0,0833 | 32,82 |
2. Начисление налога за март 2021 г.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Начисление транспортного налога на легковой автомобиль «Вольво S60» за март 2021 г. | 44 | 68-1 | 17,41 |
Начисление транспортного налога на грузо-пассажирский автомобиль «Форд Транзит Коннект» за март 2021 г. | 44 | 68-1 | 32,82 |
Бухгалтер | Король | Король А.И. |
Предлагаемая форма бухгалтерской справки-расчета приводится в качестве примера. Она может служить основой для разработки организацией собственной формы.