С 2021 года откорректирована норма, регулирующая порядок определения даты оплаты при расчетах карточками через кассовое оборудование для организаций на УСН с ведением книги учета доходов и расходов при УСН. Это в том числе упростило заполнение данной книги.
Ситуация
Организация розничной торговли на УСН ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — книга учета доходов и расходов при УСН, Книга, КУДиР). Она реализует товары через магазин и принимает оплату одновременно с реализацией товаров с использованием кассового оборудования наличными денежными средствами, а также посредством банковских платежных карточек. Авансы от покупателей не поступают, в том числе посредством реализации им подарочных сертификатов. Рабочая смена в торговом объекте начинается и заканчивается в один календарный день.
Информация о реализации товаров в феврале 2021 года представлена в таблице:
| Дата продажи товаров (дата открытия смены по данным Z-отчета) | Стоимость реализованных покупателям товаров по данным Z-отчета, руб. | Номер ПУД, подтверждающего отгрузку товара и оплату его покупателями
<2> |
||
| всего | в т.ч. с оплатой | |||
| наличными денежными средствами | с помощью банковской платежной карточки <1> | |||
| 01.02.2021 | 2532,17 | 1017,45 | 1514,72 | 032 |
| 02.02.2021 | 2475,98 | 856,49 | 1619,49 | 033 |
| … | … | … | … | … |
| 27.02.2021 | 2716,54 | 1247,35 | 1469,19 | 058 |
| 28.02.2021 | 2435,56 | 1128,64 | 1306,92 | 059 |
| Итого | 72456,34 | 32683,19 | 39773,15 | Х |
———————————
<1> Оплата, принятая с помощью карточек, зачисляется на расчетный счет организации на следующий рабочий день банка.
<2> В качестве такого документа организация разработала и применяет документ с названием «Справка о реализации». Дата документа совпадает с датой продажи товаров.
Иная отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в феврале отсутствовала. Оплата за товары, переданные покупателям в предыдущем месяце, не поступала. При заполнении пункта 1 части II раздела I книги учета доходов и расходов при УСН организация пользуется правом, установленным в подп. 5.2 Инструкции N 4/1/1/1, и заполняет сведения об отгрузке:
— ситуация 1 — отдельной строкой за каждый день;
— ситуация 2 — отдельной строкой за месяц.
Пояснения к заполнению
1. Учет в Книге в том числе включает в себя учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Организации на УСН, ведущие книгу учета доходов и расходов при УСН, признают выручку от реализации товаров по мере их оплаты. Датой отражения выручки является (абз. 3 п. 3, ч. 1 п. 15 ст. 328, подп. 3.1 ст. 333 НК):
| Оплата товаров | Дата отражения выручки |
| До дня отгрузки товаров | Дата отгрузки товаров |
| В день отгрузки либо позже | Дата оплаты товаров |
Датой отгрузки товаров в рассматриваемой ситуации является дата их передачи покупателям в магазине (п. 2 ст. 121, ч. 7 п. 15 ст. 328 НК).
Оплату покупатели производят в магазине наличными денежными средствами, а также банковскими пластиковыми картами. В обоих случаях кассир проводит такую оплату через кассовое оборудование. Датой оплаты для целей УСН с учетом в Книге при этом считается (ч. 1 и 4 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 4 Положения N 924/16; абз. 3 и 4 ч. 3 п. 15 ст. 328 НК):
| Вариант оплаты | Дата оплаты |
| Наличными денежными средствами | Дата поступления денег в кассу |
| В безналичной форме посредством банковских карточек | Дата проведения расчетов через кассовое оборудование |
———————————
<3> Ранее в такой ситуации датой оплаты признавалась дата зачисления средств на счет организации (ч. 3 п. 15 ст. 328 НК-2020). Выручку по товарам, реализованным в магазине с оплатой по банковским платежным картам, можно было признать только при зачислении этих средств на счет. То есть если брать данные рассматриваемой ситуации и ранее действовавшие правила, выручку по отгруженным 1 февраля товарам организации следовало бы признать в таком порядке: 1017,45 руб. 1 февраля (дата приема наличных средств) и 1514,72 руб. 2 февраля (дата зачисления оплаты, принятой по карточкам, на расчетный счет). По правилам, действующим с 01.01.2021, нет необходимости отслеживать, когда принятые по карточкам деньги зачислены на счет. Для признания товаров оплаченными достаточно факта проведения оплаты по карточкам через кассовое оборудование. Поэтому организация признает 01.02.2021 выручку от реализации товаров в сумме 2532,17 руб.
2. Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав ведут в части II раздела I книги учета доходов и расходов при УСН. В частности, сведения об отгрузке товаров, не оплаченных на дату их отгрузки, об отгрузке товаров, дата отгрузки и дата оплаты которых совпадают, а также об оплате таких товаров отражают в пункте 1. Если за товары внесен аванс (предоплата, задаток), заполняют пункт 2 (ч. 1 подп. 5.1, ч. 1 подп. 5.3 Инструкции N 4/1/1/1). В рассматриваемой ситуации розничная организация вносит сведения об отгрузке и оплате товаров в пункт 1 части II раздела I Книги.
3. Организация, реализующая товары (работы, услуги) за белорусские рубли с использованием кассового оборудования с установленным СКНО, вместо отражения каждой операции по реализации этих товаров (работ, услуг) вправе отражать выручку от реализации товаров (работ, услуг) любым из следующих способов:
— отдельной строкой на основании данных Z-отчетов сумму всех операций, совершенных за день (несколько последовательных дней одного календарного месяца) по товарам (работам, услугам), дата отражения выручки от реализации которых приходится на этот день (эти дни);
— отдельной строкой по состоянию на конец календарного месяца на основании данных Z-отчетов сумму всех операций, совершенных за календарный месяц по товарам (работам, услугам), дата отражения выручки от реализации которых приходится на этот месяц (подп. 5.2 Инструкции N 4/1/1/1).
Напомним, что в настоящее время организации должны использовать кассовое оборудование с установленным СКНО (подп. 2.6 Постановления N 924/16).
4. Графа 1 предназначена для отражения следующих сведений:
| Вносимые данные | Пояснения |
| Дата отгрузки товаров | При заполнении отдельной строкой за день вносится конкретная дата. Для ситуации 2, когда данные заполняют отдельной строкой по состоянию на конец месяца, отдельных правил не предусмотрено. Полагаем, возможно перечислить входящие в период даты, указать диапазон, указать месяц и год, без числа. Например, «Февраль 2021 г.». С учетом того что заполнение осуществляется «по состоянию на конец календарного месяца», полагаем также возможным указать последнее число этого месяца |
| Наименование, номер и дата документа, который подтверждает отгрузку товара | Правилами заполнения книги учета доходов и расходов при УСН определено, что хозяйственные операции в ней отражают на основании ПУД, подтверждающих совершение таких операций (ч. 1 п. 2 Инструкции N 4/1/1/1). Z-отчеты ПУД не являются, поскольку не содержат все необходимые реквизиты (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 6 ст. 333 НК; п. 2 ст. 10 Закона N 57-З). Следовательно, розничная организация должна составить ПУД, подтверждающий реализацию товаров. При этом в том числе используется информация Z-отчета. В рассматриваемой ситуации организация предусмотрела заполнение документа «Справка о реализации». Правилами заполнения Книги определено, что организация может отразить выручку отдельной строкой, при этом в книгу учета доходов и расходов при УСН вносится не каждая операция, а сумма операций на основании данных Z-отчета (подп. 5.2 Инструкции N 4/1/1/1). Однако особенностей в заполнении графы 1 пункта 1 части II раздела I Книги не установлено. Полагаем, это означает, что в данную графу в такой ситуации следует внести номер и дату ПУД, а не номер и дату Z-отчета. При заполнении данных отдельной строкой по состоянию на конец месяца в ситуации, когда номера ПУД идут последовательно, полагаем возможным указать диапазон |
| Лицо, которому реализуется товар | При розничной продаже товаров такие сведения, как правило, отсутствуют. Следовательно, в Книгу их не вносят. По мнению автора, чтобы причина неуказания данных сведений была понятна, в графе 1 можно указать информацию о том, что отражена продажа товаров в розницу. Например «Розничная продажа товаров в магазине» и т.п. |
5. В графе 2 заполняют сведения о стоимости отгруженных товаров.
6. Наименование и номер документа, подтверждающего оплату, дату оплаты, приходящиеся на февраль, отражают в графе 7, сумму оплаты — в графе 8. По товарам, оплаченным с использованием карточек, датой оплаты признается дата проведения расчетов через кассовое оборудование. Соответственно, в рассматриваемой ситуации справка о реализации является ПУД, подтверждающим оплату как наличными деньгами, так и с использованием карточек.
Образец заполнения пункта 1 части II раздела I книги учета доходов и расходов при УСН при внесении сведений отдельной строкой за день (ситуация 1)
| Дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; наименование, номер и дата документа, подтверждающего отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав; лицо, которому реализуется товар (работа, услуга), имущественное право | Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Оплата | |
| в белорусских рублях, бел. руб. |
февраль | ||
| наименование документа, его дата и номер, дата оплаты | сумма, бел. руб. | ||
| 1 | 2 | 7 | 8 |
| … | |||
| 01.02.2021; Справка о реализации N 032 от 01.02.2021; розничная продажа | 2532,17 | Справка о реализации N 032 от 01.02.2021; 01.02.2021 | 2532,17 |
| 02.02.2021; Справка о реализации N 033 от 02.02.2021; розничная продажа | 2475,98 | Справка о реализации N 033 от 02.02.2021; 02.02.2021 | 2475,98 |
| … | |||
| 27.02.2021; Справка о реализации N 058 от 27.02.2021; розничная продажа | 2716,54 | Справка о реализации N 058 от 27.02.2021; 27.02.2021 | 2716,54 |
| 28.02.2021; Справка о реализации N 059 от 28.02.2021; розничная продажа | 2435,56 | Справка о реализации N 059 от 28.02.2021; 28.02.2021 | 2435,56 |
| … | |||
| Итого за месяц | 72456,34 | Х | 72456,34 |
Образец заполнения пункта 1 части II раздела I книги учета доходов и расходов при УСН при внесении сведений отдельной строкой за месяц (ситуация 2)
| Дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; наименование, номер и дата документа, подтверждающего отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав; лицо, которому реализуется товар (работа, услуга), имущественное право | Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Оплата | |
| в белорусских рублях, бел. руб. |
февраль | ||
| наименование документа, его дата и номер, дата оплаты | сумма, бел. руб. | ||
| 1 | 2 | 7 | 8 |
| … | |||
| Февраль 2021; Справки о реализации N 032 — 059 от 01.02.2021 — 28.02.2021; розничная продажа | 72456,34 | Справки о реализации N 032 — 059 от 01.02.2021 — 28.02.2021; 01.02.2021 — 28.02.2021 | 72456,34 |
| … | |||
| Итого за месяц | 72456,34 | Х | 72456,34 |
