Ситуация

В ООО “Альфа” 30 июня при проведении инвентаризации выявлена недостача товаров на складе в сумме 200 бел. руб. Нормы естественной убыли по данной группе товаров отсутствуют. Виновному лицу по решению руководителя предъявлена к возмещению сумма ущерба в размере 250 бел. руб. по продажной стоимости товара. Указанная сумма внесена виновным лицом на расчетный счет организации 5 июля. По недостающим товарам предъявленный поставщиком НДС по ставке 20% в общеустановленном порядке был принят к вычету.

Организация ведет налоговый учет с применением регистров налогового учета <*>.

Для упрощения предположим, что других операций у организации не было.

В бухучете отражены следующие хозяйственные операции.

Внимание!
Организация может предъявить к возмещению работнику только реальный ущерб от недостачи без учета упущенной выгоды. Исключение составляют ситуации, когда ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей <*>.

Наименование операции Обороты по счетам
По дебету По кредиту Сумма, бел. руб.
30 июня
Отражена недостача товара 94 41 200
СТОРНО

Налоговые вычеты по НДС, приходящиеся на стоимость недостающих товаров

(200 х 20%)

68-2 18 40
Налоговые вычеты по НДС отнесены на увеличение стоимости недостающих товаров 94 18 40
Предъявлена виновному работнику сумма возмещения товарных потерь (в размере покупной стоимости недостающих товаров с учетом отнесенного на их стоимость НДС) 73-2 94 240
Отражена разница между суммой, подлежащей возмещению работником, и покупной стоимостью товаров с учетом НДС

(250 — 240)

73-2 90-7 10
Начислено отложенное налоговое обязательство

(10 бел. руб.) x 18%

99 65 1,80
5 июля
Поступила на расчетный счет организации сумма возмещения недостачи от виновного лица 51 73-2 250
Погашено отложенное налоговое обязательство 65 99 1,80

Пояснение к заполнению

В бухучете в составе прочих доходов от текущей деятельности отражается только разница между покупной стоимостью товаров с учетом НДС и стоимостью, по которой виновное лицо возмещает ущерб. Такие доходы отражаются на дату издания распоряжения руководителем <*>.

При исчислении налога на прибыль в состав внердоходов включаются суммы, поступающие от работника в счет возмещения товарных потерь, в полном размере поступлений. При этом стоимость товарных потерь включается в состав внеррасходов в пределах сумм поступившего возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения, но не ранее даты фактического их осуществления <*>.

В нашем случае в бухучете в июне отражен доход в размере разницы между суммой, подлежащей возмещению работником, и покупной стоимостью товаров с учетом НДС в сумме 10 бел. руб. (250 бел. руб. — 240 бел. руб.). При этом в налоговом учете дохода не возникает, поскольку возмещение от виновного лица еще не поступило. Следовательно, для целей налогообложения нужно делать корректировку к данным бухучета <*>.

“Входной” НДС по недостающим товарам сверх норм потерь, установленных законодательством, следует восстановить. Уменьшение налоговых вычетов производится в месяце, на который приходится дата составления документа, подтверждающего недостачу товаров. Восстановленные суммы “входного” НДС по недостающему товару являются частью недостачи и при налогообложении прибыли учитываются в таком же порядке <*>.

Регистр доходов (расходов) от внереализационных операций за июнь

Наименование показателей Сумма по данным бухгалтерс-кого учета, бел. руб. Корректировка (+; -), бел. руб. Основание корректировки Сумма по данным бухгалтерского учета, бел. руб. Сумма нарастающим итогом для целей налогового учета, бел. руб.
За месяц С начала года За месяц С начала года
Доходы от внереализационных операций:

поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды)

10 10 -10 -10 подп. 3.6 ст. 174 НК 10 0
Расходы от внереализационных операций:

суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внердоходов в соответствии с подп. 3.6 ст. 174 НК в пределах суммы такого возмещения

0 0 0 0 0 0 0

Данные для заполнения строк 4 — 4.2.1 декларации по налогу на прибыль за II квартал отсутствуют.

В июле для целей исчисления налога на прибыль сумма, поступившая от виновного лица в счет погашения недостачи в размере 250 бел. руб., включается в состав внердоходов. Одновременно стоимость недостающих товаров и сумму НДС, отнесенную на их стоимость, в размере 240 бел. руб. необходимо отнести в состав внеррасходов.

Поскольку в бухучете эти доходы и расходы не показываются, а в расчете налога на прибыль они включаются во внердоходы и внеррасходы, нужно делать корректировку к данным бухучета <*>.

 Регистр доходов (расходов) от внереализационных операций за июль

Наименование показателей Сумма по данным бухгалтерского учета, бел. руб. Корректировка (+; -), бел. руб. Основание корректи-ровки Сумма по данным бухгал-терского учета, бел. руб. Сумма для целей налого-вого учета, бел. руб.
За месяц С начала года За месяц С начала года
Доходы от внереализационных операций:

поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды)

0 10 250 240 подп. 3.6 ст. 174 НК 10 250
Расходы от внереализационных операций:

суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внердоходов в соответствии с подп. 3.6 ст. 174 НК в пределах суммы такого возмещения

0 0 240 240 подп. 3.51 ст. 175 НК 0 240

Таким образом, в декларации по налогу на прибыль за III квартал в строке 4.1 следует отразить сумму 250 бел. руб., а в строке 4.2 — сумму 240 бел. руб.

4 Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 — строка 4.2): 10,00
4.1 внереализационные доходы, в том числе 250,00
4.1.1 внереализационные доходы, указанные в подпунктах 3.18, 3.20, 3.21 и 3.35 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь 0
4.2 внереализационные расходы, в том числе 240,00
4.2.1 внереализационные расходы, указанные в подпунктах 3.19, 3.26, 3.27, 3.40 и 3.41 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь 0

———————————

<*> Начиная с 1 января 2010 г. отменена обязанность ведения регистров налогового учета. Организация вправе самостоятельно определять формы регистров налогового учета, исходя из специфики организации работы, особенностей настройки программного обеспечения.

  Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex