Ситуация
В ООО “Альфа” 30 июня при проведении инвентаризации выявлена недостача товаров на складе в сумме 200 бел. руб. Нормы естественной убыли по данной группе товаров отсутствуют. Виновному лицу по решению руководителя предъявлена к возмещению сумма ущерба в размере 250 бел. руб. по продажной стоимости товара. Указанная сумма внесена виновным лицом на расчетный счет организации 5 июля. По недостающим товарам предъявленный поставщиком НДС по ставке 20% в общеустановленном порядке был принят к вычету.
Организация ведет налоговый учет с применением регистров налогового учета <*>.
Для упрощения предположим, что других операций у организации не было.
В бухучете отражены следующие хозяйственные операции.
Внимание!
Организация может предъявить к возмещению работнику только реальный ущерб от недостачи без учета упущенной выгоды. Исключение составляют ситуации, когда ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей <*>.
Наименование операции | Обороты по счетам | ||
По дебету | По кредиту | Сумма, бел. руб. | |
30 июня | |||
Отражена недостача товара | 94 | 41 | 200 |
СТОРНО
Налоговые вычеты по НДС, приходящиеся на стоимость недостающих товаров (200 х 20%) |
68-2 | 18 | 40 |
Налоговые вычеты по НДС отнесены на увеличение стоимости недостающих товаров | 94 | 18 | 40 |
Предъявлена виновному работнику сумма возмещения товарных потерь (в размере покупной стоимости недостающих товаров с учетом отнесенного на их стоимость НДС) | 73-2 | 94 | 240 |
Отражена разница между суммой, подлежащей возмещению работником, и покупной стоимостью товаров с учетом НДС
(250 — 240) |
73-2 | 90-7 | 10 |
Начислено отложенное налоговое обязательство
(10 бел. руб.) x 18% |
99 | 65 | 1,80 |
5 июля | |||
Поступила на расчетный счет организации сумма возмещения недостачи от виновного лица | 51 | 73-2 | 250 |
Погашено отложенное налоговое обязательство | 65 | 99 | 1,80 |
Пояснение к заполнению
В бухучете в составе прочих доходов от текущей деятельности отражается только разница между покупной стоимостью товаров с учетом НДС и стоимостью, по которой виновное лицо возмещает ущерб. Такие доходы отражаются на дату издания распоряжения руководителем <*>.
При исчислении налога на прибыль в состав внердоходов включаются суммы, поступающие от работника в счет возмещения товарных потерь, в полном размере поступлений. При этом стоимость товарных потерь включается в состав внеррасходов в пределах сумм поступившего возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения, но не ранее даты фактического их осуществления <*>.
В нашем случае в бухучете в июне отражен доход в размере разницы между суммой, подлежащей возмещению работником, и покупной стоимостью товаров с учетом НДС в сумме 10 бел. руб. (250 бел. руб. — 240 бел. руб.). При этом в налоговом учете дохода не возникает, поскольку возмещение от виновного лица еще не поступило. Следовательно, для целей налогообложения нужно делать корректировку к данным бухучета <*>.
“Входной” НДС по недостающим товарам сверх норм потерь, установленных законодательством, следует восстановить. Уменьшение налоговых вычетов производится в месяце, на который приходится дата составления документа, подтверждающего недостачу товаров. Восстановленные суммы “входного” НДС по недостающему товару являются частью недостачи и при налогообложении прибыли учитываются в таком же порядке <*>.
Регистр доходов (расходов) от внереализационных операций за июнь
Наименование показателей | Сумма по данным бухгалтерс-кого учета, бел. руб. | Корректировка (+; -), бел. руб. | Основание корректировки | Сумма по данным бухгалтерского учета, бел. руб. | Сумма нарастающим итогом для целей налогового учета, бел. руб. | ||
За месяц | С начала года | За месяц | С начала года | ||||
Доходы от внереализационных операций:
поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды) |
10 | 10 | -10 | -10 | подп. 3.6 ст. 174 НК | 10 | 0 |
Расходы от внереализационных операций:
суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внердоходов в соответствии с подп. 3.6 ст. 174 НК в пределах суммы такого возмещения |
0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Данные для заполнения строк 4 — 4.2.1 декларации по налогу на прибыль за II квартал отсутствуют.
В июле для целей исчисления налога на прибыль сумма, поступившая от виновного лица в счет погашения недостачи в размере 250 бел. руб., включается в состав внердоходов. Одновременно стоимость недостающих товаров и сумму НДС, отнесенную на их стоимость, в размере 240 бел. руб. необходимо отнести в состав внеррасходов.
Поскольку в бухучете эти доходы и расходы не показываются, а в расчете налога на прибыль они включаются во внердоходы и внеррасходы, нужно делать корректировку к данным бухучета <*>.
Регистр доходов (расходов) от внереализационных операций за июль
Наименование показателей | Сумма по данным бухгалтерского учета, бел. руб. | Корректировка (+; -), бел. руб. | Основание корректи-ровки | Сумма по данным бухгал-терского учета, бел. руб. | Сумма для целей налого-вого учета, бел. руб. | ||
За месяц | С начала года | За месяц | С начала года | ||||
Доходы от внереализационных операций:
поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды) |
0 | 10 | 250 | 240 | подп. 3.6 ст. 174 НК | 10 | 250 |
Расходы от внереализационных операций:
суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внердоходов в соответствии с подп. 3.6 ст. 174 НК в пределах суммы такого возмещения |
0 | 0 | 240 | 240 | подп. 3.51 ст. 175 НК | 0 | 240 |
Таким образом, в декларации по налогу на прибыль за III квартал в строке 4.1 следует отразить сумму 250 бел. руб., а в строке 4.2 — сумму 240 бел. руб.
4 | Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 — строка 4.2): | 10,00 |
4.1 | внереализационные доходы, в том числе | 250,00 |
4.1.1 | внереализационные доходы, указанные в подпунктах 3.18, 3.20, 3.21 и 3.35 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь | 0 |
4.2 | внереализационные расходы, в том числе | 240,00 |
4.2.1 | внереализационные расходы, указанные в подпунктах 3.19, 3.26, 3.27, 3.40 и 3.41 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь | 0 |
———————————
<*> Начиная с 1 января 2010 г. отменена обязанность ведения регистров налогового учета. Организация вправе самостоятельно определять формы регистров налогового учета, исходя из специфики организации работы, особенностей настройки программного обеспечения.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex