Ситуация

Российская компания — исполнитель (ООО «Эффективные технологии», ИНН 6700000000, Российская Федерация, г. Смоленск, ул. 1 Мая, д. 130б <*>) и белорусская организация — заказчик (ОДО «Футурострой», УНП 100000000, 220075, г. Минск, ул. Инженерная, д. 12, офис 100, состоит на учете в ИМНС по Заводскому р-ну г. Минска (код 102) <*>) заключили договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее — НИОКР). По условиям договора исполнителю выплачивается аванс в размере 200 000 росс. руб. Исполнитель не представил подтверждение о постоянном местонахождении в Российской Федерации (далее — подтверждение) ни ко дню перечисления аванса, ни позже. Заказчик исчислил и удержал с аванса налог на доходы в размере 30 000 росс. руб. (200 000 росс. руб. х 15%). Предоплата перечислена 31.03.2022 в размере 170 000 росс. руб. (200 000 — 30 000). Установленный на эту дату курс Нацбанка составил 3,5178 бел. руб./100 росс. руб.

В мае договор на выполнение НИОКР расторгнут. В июне нерезидент возвратил ранее полученный аванс в сумме 170 000 росс. руб.

———————————

<*> Сведения об организации условные.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации (расчетов) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — декларация по налогу на доходы), по перечисленному нерезиденту авансу, а также порядок заполнения декларации после возврата этого аванса.

1. Период, срок представления декларации и ее состав

Доходы от выполнения НИОКР являются объектом обложения налогом на доходы. Иностранная организация признается плательщиком налога на доходы. Белорусская организация, начисляющая (выплачивающая) иностранной организации доходы от выполнения НИОКР (в том числе авансовые платежи), является источником доходов в Республике Беларусь и признается налоговым агентом. Налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом (ст. 188, подп. 1.8 и 3.1 ст. 189, ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).

Если налоговый агент — организация, ведущая бухучет, день начисления дохода (платежа) в отношении доходов от выполнения работ определяется по наиболее ранней из следующих дат: по дате отражения в бухучете факта выполнения иностранной организацией работ или по дате фактической выплаты доходов иностранной организации (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (подп. 2.1 и 2.3 ст. 191 НК). В рассматриваемой ситуации наиболее ранней датой является дата выплаты аванса (31.03.2022).

Если налоговым агентом является организация, которая использует предоставленное ей законодательными актами право не вести бухучет, то днем начисления дохода (платежа) признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 4 ст. 191 НК). В рассматриваемой ситуации этой датой является дата выплаты аванса (31.03.2022).

Таким образом, независимо от того, ведет белорусская организация бухучет или нет, на дату выплаты аванса возникает объект для налога на доходы. Доходы иностранной организации в качестве предоплаты нужно отразить в декларации за тот налоговый период, в котором осуществлялась эта предоплата. В нашем случае — в декларации за I квартал 2022 г. Данная декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента не позднее 20.04.2022. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее 22.04.2022 (ч. 1 и 3 п. 5 ст. 193 НК). 20.04.2022 и 22.04.2022 выпадают на рабочие дни (среду и пятницу), поэтому срок сдачи декларации и срок перечисления налога не переносятся.

Обратите внимание!
В декларацию по налогу на доходы не включается сумма предоплаты на дату ее осуществления, отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта ее выплаты, если она возвращена иностранной организацией до установленного законодательством срока представления декларации за налоговый период, в котором такая предоплата осуществлена (п. 9 ст. 193 НК).

В данном случае возврат предоплаты поступил заказчику в июне, т.е. после срока сдачи декларации за I квартал. Налоговый агент должен был включить в декларацию за I квартал сумму предоплаты (в размере до удержания из нее налога на доходы) в общеустановленном порядке.

Законодательством не регламентировано, какую следует представить декларацию после возврата предоплаты и как она заполняется. Очевидно, что декларацию за I квартал нельзя рассматривать как декларацию, содержащую ошибку, поскольку на момент ее заполнения налоговый агент действовал исключительно в рамках требований НК и ничего не нарушал. Тем не менее обратим внимание на следующие важные моменты:

— декларация по налогу на доходы заполняется за каждый налоговый период (квартал), в котором возникают объекты налогообложения. При этом она составляется без нарастающего итога с начала года;

— после возврата предоплаты ранее признанный объект налогообложения, образно говоря, «исчезает».

Учитывая это, ранее представленную декларацию можно считать декларацией, содержащей неполные сведения. Напрашивается вывод, что налоговому агенту следует внести изменения и (или) дополнения в декларацию за тот налоговый период, в котором осуществлялась предоплата (в данном случае — сдать уточненную декларацию за I квартал) (ч. 1 и 3 п. 6 ст. 40 НК, ч. 1 подп. 8.1 Инструкции N 2). В уточненной декларации необходимо отразить «исчезновение» объекта налогообложения за I квартал (т.е. отсутствие дохода у иностранной организации). Это даст возможность налоговому агенту обратиться в налоговый орган за возвратом (зачетом) ранее перечисленного в бюджет налога на доходы, удержанного с аванса. Данный налог после возврата аванса и сдачи уточненной декларации становится излишне уплаченным (п. 1 ст. 66 НК).

Декларация по налогу на доходы заполняется по форме согласно приложению 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 N 2. Показатели в ней отражаются в белорусских рублях с точностью два знака после запятой (п. 5 и 52 Инструкции N 2).

В данном случае в декларации за I квартал и в уточненной декларации за этот период нужно заполнить:

— на титульном листе: сведения о белорусской организации и налоговом органе. В уточненной декларации дополнительно проставляется отметка о том, что в декларацию внесены изменения и (или) дополнения;

— в разделе I «Расчет по налогу на доходы»: сведения об иностранной организации и таблицу с расчетом налога на доходы.

Не заполняются:

— в разделе I: таблица «Сведения о документах (информации), подтверждающих (не подтверждающих) статус иностранной организации в качестве фактического владельца дохода» и таблица «Информация о подтверждении постоянного местонахождения»;

— раздел II «Другие сведения»;

приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот».

Справочно
Таблица «Информация о подтверждении постоянного местонахождения» заполняется в случаях применения льгот и (или) пониженной ставки налога на доходы, установленных международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения (абз. 4 п. 61 Инструкции N 2). В данном случае подтверждение не представлено, льготы по международному договору не применялись, поэтому таблица не заполняется.
Приложение к декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» не заполняется, поскольку для рассматриваемой ситуации не предусмотрено белорусских льгот, а информация о льготах по международным договорам (если бы они применялись) в приложение не включается (примечание <1> в приложении, ч. 3 п. 7 Инструкции N 2).

2. Заполнение декларации при перечислении аванса

Продолжение читайте в ilex.