Как в учете организации отразить оприходование макулатуры — устаревших периодических печатных изданий и ее сдачу заготовительной организации?

В организации в ходе проведения инвентаризации выявили морально устаревшие периодические печатные издания (газеты, журналы и т.п.). Их стоимость включили в стоимость подписки, которая давно была учтена в расходах организации. Эту периодику признали макулатурой.

Поскольку взвесить собранную макулатуру самостоятельно у организации нет возможности, ее оприходовали в учете на момент сдачи заготовителю на основании представленных им данных, указанных в накладной.

Вес макулатуры, определенный заготовителем, — 0,8 т. Общая стоимость — 144 руб. с учетом НДС (20%). Цена по договору на момент поставки — 150 руб. за тонну (без НДС).

Общие положения

Практически в каждой организации накапливаются бумажные и (или) картонные изделия, относимые к макулатуре. Например, картонные коробки, в которых приобреталось имущество, ненужные печатные издания (альбомы, календари, журналы, газеты и т.п.), бумаги-черновики и т.д.

В рассматриваемой ситуации накопились устаревшие периодические печатные издания (журналы, газеты). Они уже не используются по прямому назначению, поскольку информация, содержащаяся в них, неактуальна. А значит, их можно признать макулатурой. При этом нужно учитывать, что с момента признания у организации возникают определенные обязанности по обращению с отходами. В частности, макулатуру надо собирать, учитывать, особым образом хранить, а также оформлять в ее отношении специальные документы по отходам (п. 19 ст. 1, п. 1 ст. 17 Закона N 271-З).

Кроме того, макулатура, относясь к вторичным материальным ресурсам, должна направляться на объекты по использованию. То есть просто выбросить ее не получится. Образовавшуюся макулатуру нужно собрать, предварительно организовав для нее место временного хранения, и сдать за плату заготовителям по установленным ими ценам (п. 3,  16,  21,  33,  34 ст. 1,  абз. 5 ст. 4,  подп. 1.12 п. 1 ст. 8,  ст. 17, ч. 2 п. 2,  п. 5 ст. 25, ч. 2 п. 3 ст. 28 Закона N 271-З;  Инструкция от 24.02.2009 N 12).

Бухгалтерский учет

В бухучете макулатура отражается в составе запасов. Поэтому ее наличие и движение показывают в количественном и стоимостном выражении на субсчете 10-6 «Прочие материалы» счета 10 «Материалы» (п. 2, 3,  ч. 2 п. 20, п. 45,  46 Инструкции N 133; ч. 1, абз. 7 ч. 2,  ч. 9 п. 16 Инструкции N 50).

Поскольку в нашем случае макулатура не учтена на счетах бухучета, а продавать и отгружать заготовителю будут именно ее, прежде такие отходы нужно оприходовать. В том числе для того, чтобы обеспечить контроль за сохранностью макулатуры в местах временного хранения и на всех этапах ее движения (п. 1 Инструкции N 133; п. 10,  33, 34 ст. 1 Закона N 271-З).

Но как выявить макулатуру и на основании какого документа ее принять к учету?

Обычно макулатуру, которая образуется в виде отходов от канцелярской деятельности и делопроизводства, устаревших периодических печатных изданий, выявляют в ходе проведения инвентаризации (годовой или по решению руководителя). При этом, обнаруживая активы, не принятые на учет, составляют отдельные инвентаризационные описи и включают в них недостающие сведения. Затем данные о фактическом наличии макулатуры, не отраженной в бухучете, заносят в сличительную ведомость. По итогам инвентаризации руководитель принимает решение по регулированию инвентаризационных разниц (по результатам годовой инвентаризации — не позже 31 декабря). И на дату поступления макулатуры в места временного хранения отражают ее приход (ст. 13,  п. 2 ст. 14 Закона N 57-З;  ч. 2 п. 20,  п. 45 Инструкции N 133;  п. 2,  4,  5,  7, ч. 1 п. 12,  п. 20,  ч. 3 п. 22,  п. 23,  33, 39, 47, 70, ч. 2 п. 72,  п. 77 Инструкции N 180).

Данный вариант удобен в том случае, если макулатуры немного и есть возможность определить ее количество и цену. Однако на практике подобную возможность имеют не все.

В ситуации, когда взвесить макулатуру самостоятельно невозможно, стоит оприходовать ее на момент сдачи заготовителю. Для этого перед сдачей по решению руководителя нужно провести выборочную инвентаризацию по фактическому наличию макулатуры (абз. 6 п. 4 ст. 9,  ст. 13 Закона N 57-З).

Собранную макулатуру отгружают заготовителю по договору поставки (заготовки, сдачи). Ее передачу оформляют типовыми накладными ( ТТН или  ТН). При этом нужно учитывать, что, поскольку организация не может взвесить макулатуру в момент отгрузки, накладная заполняется с некоторыми нюансами. А именно в товарном разделе сведения заносятся лишь в графу «Наименование товара» (указывается «макулатура»). Остальные графы (количественные и стоимостные показатели) заполняются по факту взвешивания, т.е. после того, как заготовитель определит вес макулатуры, цену по прейскуранту согласно сданному объему, а также ее стоимость (ч. 1,  п. 1, ч. 3 п. 2, абз. 1, 2, 3 ч. 12 п. 3 Инструкции N 58).

Образец
Образец заполнения ТТН при сдаче макулатуры заготовительной организации

Каким именно ПУД оформить оприходование макулатуры, организация решает сама, поскольку законодательство данный вопрос не регулирует. Причем в разных ситуациях это могут быть разные ПУД. К примеру, накладная на внутреннее перемещение, акт о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению или с истекшим сроком хранения, акт на оприходование макулатуры или любой другой внутренний документ. Главное, чтобы он содержал  все реквизиты, предусмотренные для ПУД, и его форма была включена в учетную политику (абз. 4 п. 4 ст. 9,  п. 4 ст. 10 Закона N 57-З;  п. 58 Инструкции N 133).

Образец
Образец акта на оприходование макулатуры

В ситуациях, подобных рассматриваемой, обычно используют акт на оприходование макулатуры. В нем отражают вес макулатуры, ее цену и стоимость согласно накладной. Также можно указать основание оприходования, источник ее образования и т.п. В нашем случае макулатура выявлена по итогам инвентаризации. К ней отнесены устаревшие периодические печатные издания.

Акт подписывается комиссией и утверждается руководителем либо уполномоченным им лицом (п. 15, ч. 2 —  4 п. 52,  п. 113, 116 Инструкции N 4).

На основании принятого ПУД на дату передачи макулатуры заготовителю макулатуру принимают на баланс. При этом составляют запись по дебету субсчета 10-6 и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (ч. 17 п. 16, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50; абз. 3 п. 13 Инструкции N 102; абз. 4,  21 ст. 1, п. 1 ст. 12 Закона N 57-З).

А на основании накладной, исходя из отраженных в ней сумм, на дату приемки макулатуры, указанную в этом документе, в бухучете показывают доход от ее реализации. При этом составляют проводку по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом субсчета 90-7 (абз. 1, 2 п. 13 Инструкции N 102;  ч. 1, 2 п. 48, ч. 1,  абз. 8 ч. 3,  ч. 14 п. 70 Инструкции N 50).

Одновременно на момент отражения дохода от сдачи макулатуры ее учетную стоимость списывают с кредита субсчета 10-6 в дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 1, 2 п. 13, п. 32 Инструкции N 102; ч. 19 п. 16,ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Порядок налогообложения хозопераций, а также таблицу проводок с цифрами по описанной выше ситуации – см. далее в ilex.