В материале рассмотрены основные моменты оформления, учета выручки, исчисления НДС и налога на прибыль при оказании инжиниринговых услуг, а также особенности налогообложения при оказании этих услуг нерезидентам.

1. Инжиниринговые услуги и условия договора на их оказание

Под инжиниринговыми услугами принято понимать инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний).

В договоре на оказание инжиниринговых услуг в общем случае указываются:

– предмет договора, договорная цена услуг, срок действия договора;

– наименование сторон и их реквизиты;

– права, обязанности, ответственность сторон;

– порядок сдачи-приемки и расчетов за оказанные услуги и другие необходимые условия.

В строительстве инжиниринговые услуги схожи и по сути пересекаются с инженерными услугами, которые могут включать (ч. 1 п. 2 ст. 56 Закона № 300-З, п. 7 Инструкции № 18):

– консультирование по вопросам проектирования и строительства;

– выполнение определенных договором функций заказчика, застройщика по осуществлению организационно-технических мероприятий (в том числе технадзора за строительством);

– подготовку документов, необходимых для получения земельных участков;

– сбор исходных данных, необходимых для составления проектной документации, разрешительной документации;

– организацию приемки объекта в эксплуатацию;

– иные услуги, необходимые для осуществления строительной деятельности.

При заключении договора на оказание инженерных услуг в строительстве в нем в том числе должны содержаться следующие обязательные условия (п. 6 Инструкции № 18):

– предмет договора с указанием функций инженера (инженерной организации);

– источники финансирования (в пределах норм затрат, предусмотренных сводным сметным расчетом (по объектам текущего ремонта на выполнение функций технического надзора – локальным сметным расчетом), а также возможность дополнительного финансирования инженерных услуг, предусмотренных договором, за счет средств заказчика сверх предусмотренных норм затрат);

– условия обеспечения деятельности инженера (инженерной организации).

2. Бухучет выручки от оказания инжиниринговых услуг

Выручка от оказания услуги признается в бухучете при соблюдении следующих условий (п. 18 Инструкции № 102):

– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозоперации;

– степень готовности или завершенность услуги, а также сумма выручки по ней на отчетную дату может быть определена;

– расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

Основанием для отражения в бухучете выручки от оказания инжиниринговых услуг является ПУД, содержащий необходимые реквизиты и сведения. Форма такого ПУД законодательством не установлена, поэтому ее необходимо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. Это может быть акт оказанных услуг или иной документ, соответствующий установленным требованиям (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 1, 3–4 ст. 10 Закона № 57-З).

Если инжиниринговые услуги потребляются заказчиком по мере их оказания, то датой признания выручки по ним будет являться (подп. 1.1.1 постановления № 55, ч. 2 подп. 2.1 разъяснения № 15-1-5/105/2-2-10/00891):

– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает один месяц;

– последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает одного месяца.

В том случае, когда заказчик может воспользоваться результатом инжиниринговых услуг только после их завершения, выручка по таким услугам признается (подп. 1.1.2 постановления № 55, ч. 3 подп. 2.1 разъяснения № 15-1-5/105/2-2-10/00891):

– на дату завершения либо приемки оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты предусмотрено договором, заключенным исполнителем и заказчиком в письменной форме;

– дата составления ПУД – в иных случаях.

Выручка от оказания услуг учитывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг». Суммы исчисленного из выручки НДС отражаются по дебету счета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг». Поступление на расчетный счет оплаты от заказчика за оказанные услуги отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 22 Инструкции № 102; ч. 2 п. 40, ч. 2, 3 п. 48, ч. 4 п. 53, ч. 4–7 п. 70 Инструкции № 50).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Д-т К-т ПУД
Отражена выручка по оказанным инжиниринговым услугам 62 90-1 Акт оказанных инжиниринговых услуг (или иной применяемый в организации ПУД)
Исчислен НДС из выручки от реализации услуг 90-2 68-2 Акт оказанных инжиниринговых услуг (или иной применяемый в организации ПУД)
Поступила плата от заказчика за оказанные инжиниринговые услуги 51 62 Платежное поручение,

выписка банка

Об исчислении НДС и налога на прибыль при оказании инжиниринговых услуг, а также об особенностях налогообложения при оказании этих услуг нерезидентам читайте в ilex.