В статье рассмотрены наиболее распространенные варианты решений, связанные с сокращением расходов организации, их оправданность, целесообразность и возможные последствия, а также иные действия по поддержанию устойчивого финансового состояния.

Сложная ситуация в стране и мире вынуждает организации принимать различные управленческие решения для недопущения убыточной работы, банкротства. Как правило, основными направлениями в этом являются поиск новых источников доходов, сокращение и пересмотр имеющихся расходов, оптимизация налогообложения. Что касается доходов, то здесь у организаций нет ограничений: можно попробовать начать новый вид деятельности, пересмотреть договоры на предмет получения скидок, начать сдавать что-либо в аренду и т.д. К процессу же сокращения расходов и оптимизации налогообложения нужно подходить крайне взвешенно.

Оптимизация расходов

Подходить к вопросу оптимизации расходов нужно только после проведения тщательного анализа их статей, степени необходимости их снижения, возможных в связи с этим рисков.

Оплата труда. Одной из весомых статей затрат являются расходы на оплату труда работников. Законодательство в отдельных случаях предусматривает возможность уменьшения зарплаты работников и относит это к случаям изменения существенных условий труда (ч. 1 и 2 ст. 32 ТК, ч. 2 п. 20 постановления Пленума N 2).

Снизить расходы на оплату труда также можно, объявив в организации простой. В таком случае законодательство предоставляет на законном основании платить работникам не всю зарплату, а только ее часть в размере, как минимум, двух третей установленных работникам тарифных ставок (тарифных окладов), окладов (ч. 1 ст. 71 ТК).

Заметим, что экономия на зарплате работников не всегда целесообразна и оправданна. Это связано с тем, что такая, пусть иногда, на взгляд нанимателя, вынужденная и необходимая, мера может привести к увольнению опытных и квалифицированных работников, потере мотивации и лояльности продолжающего работать персонала, снижению его производительности. В последующем поиск замены уволившимся работникам может занять значительное время, кроме этого, потребовать необходимость в их не во всех случаях успешной адаптации и обучении.

В связи с этим оптимизацию таких расходов, как оплата труда, не стоит рассматривать в первых рядах, а возможно и в принципе в числе расходов, которые следует уменьшать.

Отдельно нужно сказать о сокращении работников. Прежде всего увольнение работников по причине сокращения приведет к дополнительным расходам на выплату пособия при увольнении, потере отдачи от ранее вложенных в работника инвестиций (обучение, повышение квалификации, перепрофилирование и т.д.). Также, как уже было сказано, при улучшении финансового положения может появиться необходимость в восстановлении должностей, штатных единиц и, соответственно, наборе новых сотрудников со всеми вытекающими временными и финансовыми затратами (ч. 3 ст. 48 ТК).

Альтернативным решением в данном случае может стать поэтапная передача части работ или функций штатных работников на аутсорсинг. Это могут быть различные транспортные услуги, если в организации транспортные расходы имеют не постоянный характер — тогда не придется содержать собственный транспорт и водителей; погрузочно-разгрузочные работы; услуги по ведению бухучета; юридические услуги; услуги клининговых компаний для уборки помещений и др.

Некоторые организации для оптимизации расходов на зарплату и положенных с нее отчислений, а также снятия нагрузки на обслуживание и содержание штатного персонала, ведения его кадрового учета, пользуются услугами аутстаффинговых компаний. В каждом случае организация рассматривает приемлемый для нее вариант индивидуально в зависимости от особенностей деятельности.

Амортизация. Организация может увеличить срок полезного использования амортизируемых объектов, за счет чего будет достигнуто наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений. Возможность пересмотра нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств должна быть предусмотрена в учетной политике (п. 24 Инструкции N 37/18/6).

Ранее (до 01.02.2020) при возникновении убытков сроки полезного использования и методы начисления амортизации можно было пересмотреть в течение отчетного года. В настоящее время такой возможности у организации нет. Новые сроки полезного использования можно применять только с начала отчетного года (п. 46 Инструкции N 37/18/6 в ред. до 31.01.2020).

Следует помнить, что принятие такого решения в отношении капитальных строений, зданий и сооружений в последующем может привести к увеличению налога на недвижимость, т.к. из-за снижения суммы амортизационных отчислений увеличится их остаточная стоимость. Поэтому в этом случае можно воспользоваться правом пересматривать сроки полезного использования только в отношении отдельных основных средств.

Сроки полезного использования можно пересматривать как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, что дает возможность при стабилизации финансового положения сгладить возможную неравномерность начисления амортизации на протяжении срока полезного использования амортизируемых объектов.

Аренда. Если организация арендует офисные и производственные площади, можно рассмотреть мероприятия по сокращению связанных с этим расходов.

Это может быть пересмотр действующих условий аренды на более выгодные, переезд на другие площади с меньшими ставками арендной платы, отказ от части площадей в связи с переводом персонала на удаленную работу, рационализация размещения рабочих мест, создание универсальных мобильных рабочих мест и др.

Можно рассмотреть вариант выкупа арендованных площадей, например в рассрочку, либо по согласованию с арендодателем сдавать арендованное имущество или его часть в субаренду.

Проценты по кредитам, займам. Недостаток собственных оборотных средств часто вынуждает организацию привлекать кредитные и заемные средства в банках, у других организаций, учредителей (юрлиц и физлиц). Как правило, за пользование такими денежными средствами уплачиваются проценты, которые также могут занимать значительную долю в расходах организации.

При рассмотрении возможности договариваться с кредитодателем (заимодавцем) о снижении процентных ставок по кредитам, займам следует учитывать, что начиная с 2022 г. сделки по предоставлению (получению) кредитов, займов подлежат контролю трансфертного ценообразования (далее — ТЦО). В частности, в них могут быть подвержены анализу применяемые ставки процентов по кредитам, займам. Источниками информации для установления правильности определения налоговой базы налога на прибыль или размера убытка в данном случае могут выступать данные информационно-ценовых агентств, располагающих сведениями о ставках процентов по кредитам (займам), кредитных рейтингах, а также информация о процентах (доходах) по кредитам (займам), сложившихся по итогам биржевых торгов (аукционов, иных публичных торгов), проведенных в Республике Беларусь или иностранных государствах (п. 2 ст. 87, абз. 2 и 7 ч. 1 п. 1 ст. 90 НК).

Контролю ТЦО подлежат не все сделки, а только сделки, определенные в ст. 88 НК. Что касается операций по предоставлению (получению) кредитов, займов к ним относятся сделки, совершенные (п. 1 ст. 88 НК):

— с взаимозависимыми лицами — нерезидентами (юрлицами или физлицами);

— взаимозависимыми лицами — резидентами, которые не исчисляют и не уплачивают или освобождены от налога на прибыль в установленных законодательством случаях, в том числе при применении УСН.

Таким образом, если налоговые органы сочтут, что снижение ставки процентов по кредиту привело к недочислению налога на прибыль, то налоговая база может быть скорректирована и налог на прибыль досчитан.

Примером такой ситуации может стать сделка, заемщиком которой является организация, применяющая УСН, а заимодавцем выступает организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль. В этом случае расходы для заемщика на УСН значения не имеют, они не участвуют в определении налогооблагаемой базы, а для заимодавца налогооблагаемые доходы уменьшатся и, соответственно, исчисляемый с них налог тоже.

Отказ от «необязательных» расходов

Многие организации в период кризиса стали отказываться от мероприятий и расходов, которые раньше могли себе позволить. Прежде всего это социальные программы для работников (медицинское страхование, оплата спортивных абонементов, проведение досуга и отдыха, различные оздоровительные мероприятия и т.д.), осуществление различных видов добровольного страхования, приобретение и замена офисной дорогостоящей мебели, техники и др.

Безусловно этот шаг приведет к экономии расходов, но следует учитывать возможные последствия. Например, досрочное расторжение договора на медицинское страхование работников, заключенного на один год, может привести к необходимости пересчета налогооблагаемой базы и доначислению налога на прибыль. Это связано с тем, что в затраты по производству и реализации страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников включаются только в том случае, если такие договоры заключены на срок не менее года. Так как данное условие при досрочном расторжении договора страхования не выполняется, то ранее учтенные в составе затрат суммы страховых взносов придется исключить из расчета облагаемой базы налога на прибыль (подп. 1.1-1 Указа N 219).

Снижение налоговой нагрузки