Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 5 июня 2017 г.

Оптовые организации могут снижать стоимость уже реализованных товаров при выполнении розничной организацией – покупателем определенных условий. Рассмотрим, как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Ситуация

Организация оптовой торговли (продавец) 17 февраля 2017 г. по договору поставки отгрузила розничной организации (покупателю) 300 шт. товара А по цене 2,40 руб. (в т.ч. НДС 0,40 руб.). Общая стоимость отгруженного товара составила 720 руб. (в т.ч. НДС 120 руб.). Доставку товаров осуществляет покупатель за свой счет.

Учетная стоимость товаров составляет 400 руб.

Оплата товаров производится не позднее 30 июня 2017 г. ЭСЧФ выставлен продавцом 22 февраля и подписан покупателем 15 марта.

В апреле 2017 г. стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки. На дату заключения допсоглашения товар розничной организацией не оплачен. Согласно допсоглашению:

– розничная организация 28 апреля проводит акцию и предоставляет своим покупателям скидку в размере 10% от сформированной ею розничной цены на товар А;

– организация оптовой торговли предоставляет розничной организации скидку на товары, реализованные в розницу в период действия акции. Скидка предоставляется путем уменьшения на 5% цены указанных товаров, по которой они ранее отгружены оптовой организацией (далее – ретроскидка);

– ретроскидка предоставляется в течение 5 дней с даты завершения акции. На общую сумму ретроскидки уменьшается задолженность розничной организации за отгруженный ей товар.

В период действия акции розничная организация реализовала 40 ед. товара А. Оптовая и розничная организации 3 мая подписали акт на предоставление ретроскидки. Согласно ему:

– цена 40 шт. товара А уменьшается на 5%. Цена данных товаров с учетом ретроскидки составляет 2,28 руб. (в т.ч. НДС 0,38 руб.);

– общая сумма ретроскидки равна 4,80 руб. ((2,40 руб. – 2,28 руб.) х 40 шт.) (в т.ч. НДС 0,80 руб.).

Дополнительный ЭСЧФ выставлен продавцом и подписан покупателем в мае.

Отчетный период по НДС – календарный месяц <1>.

Реализация товаров

В феврале 2017 г. оптовая организация отражает в своем бухгалтерском и налоговом учете реализацию товара А <2>:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации товара <*> 62 90-1 720
Исчислен НДС <*>, <**> 90-2 68-2 120
Списана стоимость реализованного товара <*> 90-4 41 400

Предоставление ретроскидки

В мае организация оптовой торговли и розничная организация внесли в договор условие об уменьшении цены отгруженных в феврале товаров, если покупатель в свою очередь реализует такие товары по уменьшенной цене в период действия акции.

Акция проведена в апреле. Документ, подтверждающий предоставление скидки розничной организации (акт на предоставление ретроскидки), подписан сторонами в мае. Данный акт является первичным учетным документом, на основании которого оптовая организация отражает ретроскидку в бухучете. Следовательно, указанную скидку отражают в учете в мае <3>.

При признании в феврале выручки от реализации задолженность покупателя и соответствующая ей сумма выручки определялись исходя из имеющейся информации, т.е. указанной в первичном учетном документе (товарно-транспортной накладной) стоимости реализованных товаров. Уменьшение цены таких товаров означает появление новой информации. Оптовая организация отражает в мае изменение в учетной оценке задолженности покупателя на сумму предоставленной ретроскидки.

Такое изменение влияет на финансовые результаты оптовой организации сразу, а не в будущих периодах и отражается в составе доходов (расходов) мая <4>.

Исходя из существа хозяйственной операции (уменьшение цены реализованных в феврале этого же года товаров), полагаем возможным отразить ретроскидку сторнировочной записью <5>:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
СТОРНО

Выручки от реализации на сумму ретроскидки

62 90-1 4,80

При исчислении НДС на сумму уменьшения стоимости товаров в результате предоставления ретроскидки корректируют оборот по реализации. По общему правилу это делают в том периоде, когда уменьшена стоимость товаров.

Однако, так как покупатель подписал исходный ЭСЧФ, оптовая организация уменьшает облагаемый НДС оборот по реализации на основании подписанного покупателем дополнительного ЭСЧФ <6>.

Такой дополнительный ЭСЧФ нужно выставить покупателю (розничной организации), указав в нем сумму корректировки налоговой базы НДС и относящуюся к ней сумму налога с отрицательными значениями <7>.

В рассматриваемой ситуации оптовая организация уменьшает на сумму ретроскидки облагаемый НДС оборот по реализации товаров в мае, так как покупатель подписал дополнительный ЭСЧФ до даты представления декларации по НДС за данный период.

В учете это отражается следующим образом <8>:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
СТОРНО

НДС по реализации товаров, приходящегося на ретроскидку

90-2 68-2 0,80

Для целей налогообложения прибыли оптовая организация в мае (месяце снижения стоимости реализованных товаров) уменьшает выручку от реализации товаров на сумму предоставленной розничной организации ретроскидки. Кроме того, она корректирует исчисленный из выручки НДС на сумму этого налога, приходящегося на ретроскидку <9>.