Вопрос: На учете организации оптовой торговли в декабре предыдущего года числились товары, не пользующиеся спросом в связи с появлением на рынке более дешевых аналогичных товаров. В целях реализации остатков товаров организация приняла решение о снижении цены на них. Вновь установленная цена реализации ниже стоимости, по которой товары числятся на счете 41 (согласно учетной политике затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на их стоимость). Возникают ли хозяйственные операции, подлежащие отражению в бухучете в связи с указанным снижением цены товаров? Как отразить стоимость таких товаров в бухгалтерском балансе за предыдущий год, если в декабре данные товары еще не реализованы?
Ответ: Организация создает резерв под снижение стоимости товаров, если уровень обесценения товаров превысил критерий, установленный в учетной политике. Стоимость остатка товаров отражается по строке 214 баланса по их фактической себестоимости, отраженной на счете 41, уменьшенной на сумму резерва, если он создан.
Обоснование: Оптовые организации учитывают товары на счете 41 в оценке, включающей в себя стоимость товаров по ценам приобретения с включением или без включения иных затрат, связанных с приобретением товаров (в зависимости от учетной политики). Цена, по которой оптовая организация реализует товары, на их учетную оценку не влияет <1>. Соответственно, снижение цены реализации на товары, не пользующиеся спросом, до уровня ниже их фактической себестоимости не влияет на показатели по счету 41.
В то же время законодательство предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей в отношении запасов, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась <2>.
Данный резерв создается и в отношении товаров (далее — резерв под снижение стоимости товаров) <3>.
Резерв создается при выполнении следующего условия <4>:
Чистая стоимость реализации определяется так:
Сумма резерва определяется следующим образом:
В то же время законодательство не определяет, при каком отклонении чистой стоимости реализации товаров в меньшую сторону от их фактической себестоимости необходимо создать резерв. Поэтому организация решает данный вопрос самостоятельно и закрепляет принятое решение в учетной политике <5>.
Например, можно указать, что резервы под снижение стоимости товаров создаются, если учетная оценка единицы товара на счете 41 более чем на 10% превышает ее чистую стоимость реализации.
Создание резерва отражается в учете так: Д-т 90-10 — К-т 14 <6>. Резерв сторнируется при увеличении чистой стоимости реализации товаров, списывается на доходы при их продаже либо ином выбытии <7>.
В рассматриваемой ситуации оптовая организация установила на не пользующийся спросом товар цену, которая ниже фактической себестоимости этого товара. Т.е. чистая стоимость реализации товара будет ниже его фактической себестоимости. Если разница между этими показателями превысит предел, установленный в учетной политике, в бухучете отражается начисление резерва под снижение стоимости товаров.
Оптовые организации отражают сведения о стоимости остатков товаров, числящихся в учете на 31 декабря предыдущего года, по графе 3 строки 214 «готовая продукция и товары» бухгалтерского баланса за этот год <8>.
При этом стоимость товаров в общем случае они определяют так <9>:
<*> В рассматриваемой ситуации оптовая организация относит затраты, связанные с приобретением товаров, на счет 41. Поэтому данный элемент в расчете отсутствует. Это объясняется следующим образом. Торговые организации выбирают и закрепляют в учетной политике способ учета затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров (кроме стоимости товаров по ценам приобретения): на счете 41 в составе фактической себестоимости товаров или на счете 44 в составе затрат на реализацию. Если выбран второй способ, то транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, организация распределяет между реализованными и нереализованными товарами. Транспортные затраты, приходящиеся на нереализованные товары, составляют сальдо по счету 44 и добавляются к стоимости товаров на счете 41 при составлении баланса <10>.
<**> При наличии.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации оптовая организация начислила резерв под снижение стоимости товаров, то в бухгалтерском балансе стоимость этих товаров отражается за вычетом суммы резерва.
На заметку
Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах <11>.
