Вопрос: Организация, применяющая УСН без НДС, приобрела за счет свободных безналичных денежных средств в размере 1000 бел.руб. драгметаллы в виде банковских слитков с одновременным зачислением на обезличенный металлический счет (ОМС). По договору банковского вклада (депозита) она разместила их на депозитный металлический счет (ДМС) сроком на 31 день с последующей их продажей банку. Через 31 день банк зачислил обратно на счет организации сумму от продажи драгметаллов в размере 1005 бел.руб. Какая сумма подлежит налогообложению и какой налог организация обязана уплатить в бюджет?
Ответ: Положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения драгметаллов в виде банковских слитков в размере 5 бел.руб. подлежит налогообложению налогом на прибыль.
Обоснование: Депозитные операции с драгметаллами в виде банковских слитков проводятся с использованием депозитных металлических счетов, депозитные операции с драгметаллами в виде мерных слитков — с использованием вкладных металлических счетов. Зачисление (списание) драгметаллов в виде банковских слитков на (с) ДМС производится с (на) ОМС <*>.
Снятие драгметаллов с вкладного или депозитного металлического счета клиента с одновременной их покупкой банком осуществляется без выдачи клиенту данных драгметаллов <*>.
Справочно
Счета в драгметаллах (металлические счета) — обезличенные, депозитные, вкладные, корреспондентские металлические счета, предназначенные для учета золота, серебра, платины, палладия <*>. Так, например, на ДМС учитывается рублевый эквивалент стоимости драгметалла в виде банковского слитка.
Объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка, состоящая из выручки от реализации и внердоходов <*>.
В валовую выручку для целей исчисления налога при УСН не включается выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгметаллов, слитковых (инвестиционных) монет из драгметаллов <*>.
Определен перечень доходов, облагаемых налогом на прибыль при применении организацией УСН <*>.
Доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгметаллов, слитковых (инвестиционных) монет из драгметаллов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения включаются в состав внердоходов <*>.
Для организаций, применяющих УСН, указанные внердоходы не облагаются налогом при УСН, а включены в перечень доходов, облагаемых налогом на прибыль <*>.
Таким образом, несмотря на то что организация применяет УСН, положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения драгметаллов в виде банковских слитков в размере 5 руб. (1005 руб. — 1000 руб.) не включается в налоговую базу налога при УСН, а подлежит налогообложению налогом на прибыль в составе внердоходов.