Вопрос: Организация на УСН с ведением бухучета (комитент) реализует товары через маркетплейс (комиссионер). Товары передаются маркетплейсу по накладным, их стоимость указана в белорусских рублях. Оплата поступает от маркетплейса тоже в белорусских рублях за минусом его вознаграждения. Еженедельно маркетплейс составляет отчет о продажах (электронный документ), в котором указаны суммы выручки от реализации товаров, вознаграждения маркетплейса, сумма, подлежащая перечислению комитенту. Даты отгрузки товаров покупателям в отчете о продажах не приводятся.

Каким образом в данной ситуации определяется налоговая база по налогу при УСН, можно ли ее отразить на дату составления отчета о продажах?

Ответ: В налоговую базу налога при УСН у комитента включается выручка от реализации товаров по стоимости их реализации. Выручка отражается на даты отгрузки товаров комитентом комиссионеру — если это закреплено в учетной политике комитента. В ином случае выручка должна быть отражена на даты отгрузки товаров комиссионером покупателю. Отражение выручки на дату составления отчета о продажах может привести к ошибкам.

Обоснование: Налоговая база налога при УСН рассчитывается при ведении налогового учета. Этот учет основывается на данных бухучета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1, 2 ст. 39 НК).

В бухучете каждая хозоперация подлежит оформлению ПУД. ПУД составляется на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа. ПУД, составленный в форме электронного документа, должен соответствовать требованиям законодательства об электронных документах и электронной цифровой подписи (п. 1, 7 ст. 10 Закона N 57-З).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которая, в свою очередь, состоит из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходов (п. 1 ст. 328 НК).

При реализации товаров на основании договоров комиссии комитент определяет выручку исходя из стоимости товаров, по которой они были реализованы (подп. 5.2 ст. 328 НК).

Датой отражения выручки для налога при УСН признается комитентом, ведущим бухучет, по выбору одна из следующих дат (абз. 2 п. 3, абз. 2 ч. 1 п. 14 ст. 328, ч. 1 п. 10 ст. 168 НК):

— дата отгрузки товаров комитентом комиссионеру;

— дата отгрузки товаров комиссионером покупателю.

Выбранный порядок определения дня отгрузки товаров закрепляется в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Если в учетной политике закреплено отражение выручки от реализации товаров на дату их отгрузки комитентом комиссионеру, то выручка отражается на указанную дату. Поскольку на указанную дату фактическая стоимость реализованных товаров не всегда может быть определена, то в таком случае, по мнению автора, в качестве выручки принимается та стоимость товаров, по которой комитент поручает комиссионеру их реализовать. По мере реализации комиссионером товаров налоговая база комитента корректируется исходя из стоимости товаров, по которой они были фактически реализованы (абз. 2 ч. 1 п. 10 ст. 168 НК).

Если в учетной политике закреплено отражение выручки от реализации товаров на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю, то у комитента могут возникнуть сложности, так как в рассматриваемой ситуации дата отгрузки товаров комиссионером покупателю в отчете о продажах не приводится. Поэтому комитенту следует запросить у комиссионера дополнительные документы, содержащие даты отгрузки товаров комиссионером покупателям и соответствующие им суммы выручки. Отражение выручки на дату составления отчета о продажах может привести к неправильному распределению валовой выручки комитента по календарным кварталам (отчетным периодам) (абз. 3 ч. 1 п. 10 ст. 168, п. 2 ст. 330 НК).

Таким образом, в данной ситуации в налоговую базу налога при УСН включается выручка от реализации товаров исходя из стоимости товаров, по которой они были фактически реализованы. Выручку нужно отразить на дату отгрузки товаров комитентом комиссионеру — если такое правило закреплено в учетной политике. Иначе комитенту нужно дополнительно уточнить у комиссионера даты отгрузки товаров комиссионером покупателям и соответствующие им суммы выручки. Отражение выручки на дату составления отчета о продажах может привести к ошибкам в расчетах налога при УСН.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex