Вопрос: Организация на упрощенной системе налогообложения (УСН) с уплатой НДС в 2017 году с 1 января 2018 г. перешла на УСН без уплаты НДС. Что делать, если по концу года остался неиспользованный вычет по НДС? Может ли налоговая зачесть эту сумму?

Ответ: В вопросе не указано существенное условие — вела ли организация в 2017 году бухучет или учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга). В зависимости от этого — каким образом определялся момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Рассмотрим первый вариант, когда организация вела Книгу. В этом случае организация имела право определять момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика (далее — метод определения выручки по оплате), а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав <*>.

С 2018 года организация перешла на использование УСН без уплаты НДС. А значит, с 1 января этого года суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, будут относиться на увеличение их стоимости <*>.

При переходе с общей системы налогообложения (ОСН) либо с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС (с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС либо на ОСН) исчисление НДС прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода <*>.

При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС <*>.

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов <*>.

Поэтому, если отгрузка товаров происходила в период применения УСН с уплатой НДС (например, в ноябре — декабре 2017 г.), при поступлении сумм выручки (не позднее 60 дней с даты отгрузки) по указанным товарам возникает обязательство по исчислению НДС по реализации (январь, февраль 2018 г. или I квартал 2018 года в зависимости от выбранного отчетного периода по НДС). Часть I налоговой декларации (расчета) (далее — декларация) по НДС заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период <*>. Следовательно, с момента возникновения обязательства по исчислению НДС в 2018 году и до окончания налогового периода у организации будет существовать необходимость представлять декларации по НДС.

Налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации объектов, суммы налога по которым подлежат уплате в бюджет, отражаются нарастающим итогом с начала налогового периода в графе 4 строки 15 раздела II части I декларации по НДС <*>.

Таким образом, суммы налоговых вычетов, не принятые к вычету на дату перехода на новые условия налогообложения, приходятся на товары, полученные до этой даты, поэтому указанные суммы НДС на увеличение стоимости товаров не относятся, а при возникновении обязательства по исчислению НДС после такого перехода вычет сумм «входного» НДС, отраженных в Книге, производится в общеустановленном порядке.

Второй вариант — когда организация вела бухучет в общеустановленном порядке. В этом случае момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав для целей НДС определялся по методу начисления (как день отгрузки товаров, подписания актов оказанных услуг, выполненных работ) <*>.

С нового года организация применяет УСН без уплаты НДС, поэтому имеет право перейти на метод определения выручки по оплате <*>.

Мы предположили, что организация в 2017 году вела бухучет и признавала выручку по методу начисления, в т.ч. для целей исчисления НДС. Значит, в 2018 году объектов для исчисления НДС по товарам, которые были отгружены покупателям в 2017 году, не возникнет. Поэтому не возникнет и обязанности подачи декларации по НДС и принятия к вычету имеющихся на начало года налоговых вычетов по НДС.

Что касается способов возврата налоговых вычетов по НДС, то таких не существует в связи только с переходом с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС.

Может так получиться, что в каком-либо будущем отчетном периоде организация будет вынуждена опять перейти на УСН с уплатой НДС или на ОСН, например в связи с превышением критериев применения особого режима налогообложения <*>.

Кроме того, в п. 23 ст. 107 НК приведены случаи, когда вычет сумм НДС производится в полном объеме. Например, такое может происходить у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта, в соответствии с законодательством <*>.

Также организация должна учитывать, что при реорганизации организации передаче правопреемнику (правопреемникам) такой организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав и не принятые к вычету до реорганизации организации <*>. При этом правопреемник организации может применять режим налогообложения с уплатой НДС и воспользоваться переданными ему вычетами.