Вопрос: Организация, применяющая УСН и ведущая учет на общих основаниях, является импортером товаров из Российской Федерации. В соответствии с условиями договора, заключенного с резидентом Российской Федерации, при достижении определенного объема покупок поставщик выплачивает вознаграждение (бонус) в размере 4% от стоимости приобретенных товаров. Включается ли сумма бонуса в налоговую базу при УСН?

Ответ: Да, сумма бонуса включается в налоговую базу налога при УСН в составе внереализационных доходов.

Обоснование: Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл. 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов <*>.

В состав внереализационных доходов включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. <*>.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, — на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК <*>.

Таким образом, доход в виде бонуса учитывается в составе внереализационных доходов не в момент его признания в бухгалтерском учете, а на дату фактического поступления, и включается в налоговую базу при УСН.