Вопрос: Организация — заказчик строительства отдельные затраты, связанные с приобретением строительных материалов (транспортные расходы, расходы по таможенному оформлению), относит на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Далее, пропорционально критерию, установленному в учетной политике организации, затраты списываются на увеличение стоимости строительных материалов (счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»).
Верно ли организация ведет бухгалтерский учет строительных материалов?
Ответ: Организация ведет бухгалтерский учет строительных материалов неверно, поскольку счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» организацией — заказчиком строительства не используется.
Обоснование: Порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности (далее — заказчик), застройщика в строительной деятельности (далее — застройщик) стоимости объекта строительства (далее — объект) при возведении, реставрации, реконструкции (далее, если не установлено иное, — строительство) посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) устанавливает Инструкция N 10.
Материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») по фактической себестоимости.
К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:
— стоимость материалов по ценам приобретения;
— таможенные сборы и пошлины;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
— затраты на страхование;
— затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
— транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов <*>.
Фактически произведенные затраты на приобретение материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации:
— с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»);
или
— с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») и счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»). При этом на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») материалы учитываются по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов») <*>.
При учете материалов заказчика по учетной цене с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, включается в стоимость строительных работ и отражается следующим образом:
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).
Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, определяется в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало отчетного (расчетного) периода и поступления в отчетном (расчетном) периоде пропорционально стоимости материалов заказчика, списанных в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» по каждому объекту учета <*>.
На основании учетной политики в качестве учетных цен можно использовать учетные цены, которые можно применить к материалам, учитываемым как запасы. В качестве учетных цен на строительные материалы могут применяться:
— цены приобретения;
— фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;
— планово-расчетные цены;
— средняя цена группы;
— средняя цена каждого наименования материалов <*>.