Учет выручки от реализации работ
При выполнении работ по договорам строительного подряда подрядчику в учетной политике целесообразно закрепить порядок отражения доходов (выручки). С учетом специфики осуществляемой деятельности следует определить дату признания доходов по выполняемым работам, т.к. по разным видам работ подходы могут отличаться.
Например, по строительным работам выручка за отчетный период отражается по правилу «10-го числа», т.е. акты, подписанные до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету в отчетном месяце. Если акты подписаны позже, то выручка отражается на дату их подписания. По пусконаладочным работам предусмотрено, что доходы признаются на день подписания акта принимающей стороной <*>.
Обратите внимание!
Если организация является генподрядчиком, то в актах стоимость работ указывается заказчику с учетом работ, выполненных субподрядчиком. Соответственно, выручка отражается на общую сумму сданных и принятых работ. В свою очередь, стоимость работ субподрядчика генподрядчик включает в затраты в том отчетном периоде, в котором эти работы включены в доходы по договору строительного подряда <*>.
Особенности учета расходов
Как известно, расходы по договору строительного подряда состоят из прямых и косвенных затрат. Одним из основных моментов, который подрядчику обязательно стоит внести в учетную политику, является порядок распределения косвенных затрат.
Здесь необходимо учитывать, как в организации построена группировка затрат. Как правило, учет расходов ведется по объектам исходя из заключенных договоров строительного подряда. Для разделения между объектами (договорами подряда) косвенных общепроизводственных затрат в учетной политике следует установить соответствующие критерии распределения. Например, это может быть выручка, стоимость израсходованных материалов и т.д. <*>.
Что касается косвенных общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные затраты», то они ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Полагаем, вести учет этих затрат также целесообразно в разрезе объектов строительства (договоров подряда) <*>.
Кроме того, в учетной политике подрядчику не лишним будет оговорить порядок учета расходов будущих периодов: какие затраты к ним следует относить, порядок отражения, списания таких расходов.
Учет строительных материалов
Строительные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости <*>. Подрядчику в учетной политике необходимо закрепить, каким образом в бухучете будут отражаться расходы на приобретение материалов. Существует два основных варианта <*>:
| С использованием счета 16 | Без использования счета 16 |
| Фактические затраты на приобретение материалов сразу отражаются на счете 10 «Материалы» | Материалы приходуются на счет 10 «Материалы» по учетной цене, а разница между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по учетным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае в учетной политике нужно установить, что является учетной ценой и как она рассчитывается. Как вариант, в качестве такой цены может использоваться цена поставщика (покупная цена) |
В учетной политике также должен быть предусмотрен порядок списания материалов. Здесь нужно выбрать один из следующих методов <*>:
1. Списание по себестоимости каждой единицы материала.
2. Списание по средней себестоимости каждого наименования материалов.
3. Списание по учетной цене с учетом отклонений.
———————————
<*> Расчет отклонений производится в установленном порядке <*>.
С учетом специфики своей деятельности подрядчику также стоит установить формы первичных учетных документов (ПУД), которые используются для оформления движения строительных материалов. Перечень применяемых форм ПУД является неотъемлемой частью учетной политики. Если формы тех или иных документов не утверждены, их необходимо разработать самостоятельно <*>.
Налоги
НДС
В ряде случаев строительные работы могут освобождаться от НДС. Тогда приходящиеся на эти обороты суммы «входного» НДС относятся на затраты <*>. В учетной политике целесообразно установить, каким способом будет распределяться сумма налоговых вычетов: методом удельного веса или на основании раздельного учета. Если это не указать, то по умолчанию применяется метод удельного веса <*>.
Генподрядчику в учетной политике не лишним будет оговорить, что налоговая база по НДС определяется с учетом работ, выполненных субподрядчиками <*>. Это правило действует уже не первый год, но отдельные генподрядные организации все же забывают исчислить НДС в части стоимости работ субподрядчика. Особенно когда субподрядчик не предъявляет «входной» НДС ввиду применения режима налогообложения без уплаты НДС.
Если у подрядчика имеется два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства юрлица, то в учетной политике есть возможность оговорить особенности исчисления и вычета НДС между ними. В частности, установить перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым передающей стороной будет производиться исчисление и уплата НДС. В этом случае налоговые вычеты по таким объектам подразделению-получателю не передаются <*>.
Налог на прибыль
Выручка для налога на прибыль отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов (т.е. по принципу «начисления») <*>. Напомним, что у подрядчика доходы от реализации строительных работ в бухучете признаются с учетом даты подписания актов выполненных работ заказчиком (действует правило «10-го числа»).
При наличии операций, по которым предусмотрены преференции по налогу на прибыль (освобождение, пониженная ставка и т.п.), подрядчику необходимо обеспечить раздельный учет выручки и затрат. При этом косвенные расходы, которые не могут быть отнесены к конкретной операции, как правило, относятся на затраты пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов. В учетной политике можно предусмотреть и иной критерий распределения таких затрат <*>.
При наличии филиалов, представительств, иных обособленных подразделений подрядчик может принять решение о передаче им управленческих затрат. В этом случае в учетной политике нужно установить критерий распределения между подразделениями указанных затрат <*>.
