При реорганизации организаций нередко возникают вопросы, касающиеся нюансов принятия НДС к вычету и выставления ЭСЧФ.

Что делать, если организация-покупатель реорганизуется до наступления общеустановленного срока выставления ЭСЧФ по приобретенным ею объектам? Если у реорганизуемой организации остались суммы «входного» НДС, не принятые к вычету, можно ли эти суммы передать правопреемнику? Если да, то как это сделать и в какие сроки? А могут ли покупатели реорганизованной организации-продавца впоследствии обращаться за выставлением ЭСЧФ к правопреемнику? Давайте разберемся на примере реорганизации в форме присоединения.

О реорганизации

Присоединение — одна из форм реорганизации юрлица. При такой форме юрлицо считается реорганизованным с момента внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица (п. 1, ч. 2 п. 4 ст. 53 ГК).

При присоединении юрлица к другому юрлицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юрлица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 55 ГК).

ЭСЧФ у реорганизуемой организации

ЭСЧФ — электронный документ, который служит основанием для вычета сумм НДС. В общем случае срок выставления ЭСЧФ для продавцов объектов — 10-е число месяца, следующего за месяцем отгрузки объектов. При этом для продавцов, реализовавших объекты реорганизуемым покупателям, установлен отдельный особый срок выставления ЭСЧФ — до даты реорганизации покупателя. Для этого покупатель обязан заявить требование о выставлении ЭСЧФ, указав в нем дату реорганизации. Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ до указанной даты реорганизации (абз. 2 ч. 1 п. 1, п. 4, абз. 2 ч. 1 п. 5, ч. 4 п. 7 ст. 131 НК).

Обратите внимание!
Под датой реорганизации понимается дата, на которую приходится дата внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенной организации (абз. 2 ч. 5 п. 7 ст. 131 НК).

Реорганизуемый покупатель обязан все входящие ЭСЧФ подписать ЭЦП до того момента, как его УНП будет исключен из ЕГР, то есть до даты реорганизации (ч. 3 п. 2 письма МНС N 2-1-10/01736).

Таким образом, чтобы получить ЭСЧФ «досрочно», реорганизуемая организация должна заявить контрагентам требование о выставлении ЭСЧФ с указанием даты реорганизации. Если это сделать, продавцы будут обязаны выставить ЭСЧФ своему реорганизуемому покупателю не в общеустановленный срок — до 10-го числа следующего месяца, а в специальный — до даты реорганизации.

Суммы НДС, не принятые к вычету

Может сложиться ситуация, когда у реорганизуемой организации останутся суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении объектов и не принятые к вычету до даты реорганизации. Суммы НДС, не принятые к вычету реорганизуемой организацией, подлежат передаче правопреемнику в соответствии с передаточным актом. На эти суммы реорганизуемой организацией должен быть выставлен ЭСЧФ в адрес правопреемника (подп. 2.5 ст. 131, ч. 1 подп. 25.6 ст. 133 НК).

Особенности заполнения ЭСЧФ на передачу вычетов прописаны в п. 41 Инструкции N 15. Так, в выставляемом ЭСЧФ реорганизованная организация должна указывать статусы поставщика и получателя: «Плательщик, передающий налоговые вычеты» (строка 6 раздела 2 ЭСЧФ) и «Плательщик, получающий налоговые вычеты» (строка 15 раздела 3 ЭСЧФ) (абз. 4, 5 ч. 1 п. 41 Инструкции N 15).

Срок выставления ЭСЧФ в такой ситуации — не позднее даты реорганизации. Если не уложиться в данный срок, то у правопреемника не будет возможности принять к вычету передаваемые суммы НДС, т.к. наличие ЭСЧФ и подписание его ЭЦП правопреемника являются одним из условий для возможности вычета НДС (ч. 1 п. 7 ст. 131, подп. 5.1, абз. 4 ч. 1 п. 6 ст. 132 НК).

Справочно
Как сообщили специалисты МНС, на Портале ЭСЧФ для плательщика, осуществившего процедуру прекращения деятельности в результате реорганизации, в автоматическом режиме обеспечена техническая возможность продления доступа в Личный кабинет субъекта хозяйствования по 20-е число месяца, следующего за датой прекращения деятельности в результате реорганизации.

ЭСЧФ от правопреемника за реорганизованную организацию

Аналогичный срок выставления реорганизуемой организацией должен применяться и в отношении ЭСЧФ по всей своей деятельности. Так, реорганизуемая организация должна выставить ЭСЧФ по своим отгрузкам в адрес покупателей-контрагентов не позже даты реорганизации (ч. 1 п. 7 ст. 131 НК).

Вместе с тем, если этого не было сделано, ЭСЧФ по деятельности реорганизованной организации в форме присоединения вправе выставить правопреемник. В Инструкции N 15 для таких случаев предусмотрены специальные указания по заполнению ЭСЧФ. Так, в строке 31 «Дополнительные сведения» выставляемого ЭСЧФ указывают слова «за реорганизованную организацию», а также УНП и наименование реорганизованной организации (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 55 ГК, ч. 4 подп. 25.2 Инструкции N 15).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex