Предоставление преимуществ одним категориям плательщиков налогов по сравнению с другими называется льготами. Какие льготы вправе применять плательщики земельного налога? Каков порядок использования таких льгот? Кто освобождается от уплаты земельного налога в Беларуси? Платят ли пенсионеры налог на землю?

Общая информация о льготах по земельному налогу и порядке их применения 

Принадлежащие организациям и физлицам земельные участки, расположенные в Беларуси, могут освобождаться от земельного налога. Предусматриваются такие виды налоговых льгот, как освобождение от уплаты, применение ставок налога, пониженных по сравнению с общеустановленными, а также уменьшение исчисленной суммы налога (п. 1 и 2 ст. 35 НК).

Льготы по земельному налогу устанавливаются НК. В отношении плательщиков-организаций — п. 1 и 6 ст. 239 НК, в отношении плательщиков-физлиц — п. 7 ст. 239 НК.

Могут быть также установлены указами и декретами Президента. В них, как правило, оговариваются конкретные категории плательщиков, которым предоставляется освобождение от налога, условия, период и порядок применения льгот (ч. 1 п. 3 ст. 35 НК).

Обратите внимание!
Пользование льготой — это право, а не обязанность плательщика налога. Он может отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Об этом нужно сообщить инспекции МНС письменно или в электронной форме (ч. 4 п. 4 ст. 35 НК). 

Применяются льготы с момента возникновения правовых оснований для их использования и в течение всего периода действия этих оснований (ч. 1 п. 4 ст. 35 НК). Если плательщик не воспользовался льготой в установленный период применения, это можно сделать при наличии в совокупности следующих условий (ч. 2 п. 4 ст. 35 НК):

— он не отказался от использования льготы;

— обязательство по уплате налога возникло в период действия правовых оснований для использования льготы;

— не истекло 5 лет со дня возникновения обязательства по уплате налога, при исполнении которого появились основания для применения льготы.

Для того что воспользоваться освобождением от уплаты налога во время проведения проверки, помимо соблюдения указанных условий, нужно представить подтверждающие документы (ч. 3 п. 5 ст. 35 НК).

Обратите внимание!
При преобразовании организации одного вида в организацию другого вида (изменение организационно-правовой формы) право реорганизованной организации на использование налоговой льготы переходит к вновь возникшей организации.
Если изменено наименование организации (филиала), за ней сохраняется право на льготу (п. 6 ст. 35 НК). 

В случае принятия решения об использовании налоговой льготы плательщик должен иметь документы, подтверждающие право на нее. Организации не обязаны представлять их вместе с налоговой декларацией. Вместе с тем это следует сделать по требованию налогового инспектора при проведении камеральной проверки. И если подтверждающие документы не представлены или не подтверждают право на льготу, подлежащий уплате налог исчисляется налоговым органом без учета льготы (подп. 1.11 ст. 22, ч. 1 п. 10 ст. 73 НК).

Кроме того, организациям, которые воспользовались льготой, нужно заполнить и представить в налоговую одновременно с декларацией по земельному налогу приложение 1. Это сведения о размере и составе использованных льгот (подп. 77.21 Инструкции N 2).

Порядок применения льгот по земельному налогу для организаций 

Освобождение от земельного налога предоставляется организациям с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу. Если в течение календарного года право на льготу утрачено, земельный налог исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты права. Таким месяцем считается месяц, на который приходится последний день действия льготы (ч. 1 п. 9 ст. 243 НК).

Обратите внимание!
Льгота утрачивается при сдаче в аренду капстроений (кроме определенных случаев), а также если освобожденные земельные участки находятся в частной собственности и переданы в субаренду (ч. 1 п. 3 и п. 4 ст. 239 НК). 

Применение льготы возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возвращены капстроения из аренды или земельные участки из субаренды (ч. 2 и 3 п. 9 ст. 243 НК).

Среди наиболее распространенных льгот, установленных НК и применяемых организациями, можно выделить освобождение от уплаты земельного налога:

— за земельные участки, на которых расположены впервые введенные в действие капстроения;

— земельные участки предоставляемые для строительства и обслуживания жилых домов (кроме площадей земли, которые приходятся на встроенную, пристроенную нежилую часть);

— земельные участки организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций и за некоторые другие земли (подп. 1.9, 1.16, 1.30 ст. 239 НК).

 Пример. Применение льготы по земельному налогу в связи с принятием в эксплуатацию возведенного здания

Организация построила новое здание. Оно принято в эксплуатацию в установленном порядке. Дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию — 20.07.2021. Организация приняла решение об использовании льготы по земельному налогу за земельный участок, на котором находится возведенное здание, согласно подп. 1.30 ст. 239 НК. Июль 2021 года — месяц, в котором возникло право на данную льготу. Период освобождения от уплаты земельного налога — 1 год (с 01.07.2021 по 30.06.2022).

Обратите внимание!
Освобождение по НК не распространяется на земельные участки (подп. 2.2 ст. 239 НК):
— предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные;
— самовольно занятые;
— находящиеся в госсобственности и предоставленные в аренду, но своевременно не возвращенные. 

В числе льгот по земельному налогу, установленных Президентом, выделяются льготы по указам N 345 и N 166.

Так, с 01.01.2018 по 31.12.2022 от рассматриваемого налога освобождаются земельные участки, на которых находятся (абз. 6 подп. 1.1 Указа N 345):

—  капстроения организаций — объекты торговли, общепита, бытового обслуживания, расположенные в сельской местности;

— капстроения микроорганизаций — объекты общепита и бытового обслуживания, расположенные в малых городских поселениях.

Данные льготы предоставляются при условии осуществления в календарном месяце деятельности в этих капстроениях.

Обратите внимание!
При использовании льготы по Указу N 345 в приложении 1 к декларации по земельному налогу предусмотрено обязательное заполнение раздела II.

По Положению N 166 льгота действует для земельных участков на территории Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», полученных в том числе его резидентами. Освобождение от земельного налога возможно на срок действия специального правового режима, который составляет 50 лет с 08.06.2012 (абз. 3 подп. 41.2 Положения N 166, п. 1 Указа N 253).

Льгота в виде уменьшения (до 2 раз) ставок земельного налога плательщикам может предоставляться по решению местных Советов депутатов. Она используется только теми плательщиками, которые указаны в таких решениях. Земельный налог исчисляется по уменьшенной ставке по месту нахождения земельных участков (объектов налогообложения) с 1 января года, следующего за годом принятия соответствующего решения (п. 10 и 13 ст. 241, п. 2 ст. 243 НК).

 Пример. Применение к ставке земельного налога уменьшающего коэффициента

Организация, входящая в состав гособъединения «ВИТЕБСКПРОМ», имеет в пользовании на территории Оршанского района земельный участок. Основной вид ее экономической деятельности — производство деревянной тары. В 2021 году организация исчисляет земельный налог по ставке с уменьшением в 2 раза согласно абз. 2 п. 4 решения Оршанского райсовета от 15.12.2020 N 291.

Льготу в виде уменьшения исчисленного земельного налога вправе использовать организации, осуществляющие сбор, сортировку (разделение по видам), подготовку к использованию отходов. Такая льгота представляет собой уменьшение уже исчисленного и подлежащего уплате в бюджет налога. Сумма его уменьшения определяется пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации отходов (кроме отходов, произведенных самой организацией) организациям, осуществляющим их обезвреживание или использование, в общем объеме выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за прошедший квартал без учета НДС (ч. 1 п. 6 ст. 239 НК).

 Обратите внимание!
До 01.01.2021 льгота в виде уменьшения исчисленной и подлежащей уплате в бюджет суммы земельного налога применялась и в отношении организаций, осуществляющих работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения. 

Порядок применения льгот по земельному налогу для физлиц

Земельный налог в отношении каждого земельного участка, принадлежащего плательщику-физлицу, исчисляется налоговым органом. Соответственно, и освобождение от его уплаты предоставляется инспекцией МНС. Основанием для применения льготы служат представленные физлицом подтверждающие документы, а также имеющиеся в налоговой сведения, полученные от госорганов, организаций или иных лиц в установленном порядке (п. 15, ч. 2 п. 16 ст. 243 НК).

Льготы по земельному налогу применяются с 1-го числа месяца, в котором возникло такое право. При его утрате земельный налог уплачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты права (ч. 1 п. 16 ст. 243 НК).

Земельные участки, принадлежащие плательщикам-физлицам, освобождаются от налога в соответствии с п. 7 ст. 239 НК.

Чаще всего льготы по налогу на землю применяются в отношении земель, принадлежащих пенсионерам. Это могут быть земельные участки, полученные (подп. 7.3 и 7.4 ст. 239 НК):

— для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, коллективного садоводства, сенокошения, выпаса сельхозживотных, дачного и гаражного строительства, в виде служебного земельного надела, для традиционных народных промыслов (ремесел), строительства (установки) временных индивидуальных гаражей;

— строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома или для обслуживания зарегистрированных квартир в блокированном жилом доме;

Освобождение предоставляется при условии отсутствия регистрации трудоспособных лиц в жилых домах или квартирах в блокированных жилых домах. В их числе при наличии подтверждающих документов и (или) сведений не учитываются лица из установленного перечня.

Обратите внимание!
Льготы по НК не распространяются на земельные участки (п. 8 ст. 239 НК):
— предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные;
— самовольно занятые;
— находящиеся в госсобственности и предоставленные в аренду, но своевременно не возвращенные.

Как и организациям, физлицам может быть предоставлена льгота в виде уменьшения (до 2 раз) ставок налога на основании решения местного Совета депутатов.

 Пример. Применение к ставке земельного налога уменьшающего коэффициента

Земельный участок (Брест) принадлежит физлицу, которое осуществляет уход за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет. На основании представленных физлицом подтверждающих документов инспекция МНС исчисляет земельный налог по ставке с уменьшением в 2 раза (абз. 2 подп. 1.2 решения Брестского горсовета от 12.12.2019 N 86).

Кроме того, местные Советы депутатов вправе своим решением освобождать от земельного налога отдельных плательщиков-физлиц в связи с нахождением в трудной жизненной ситуации (абз. 2 ч. 4 п. 3 ст. 35 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex