Отдельные вопросы применения инвестиционного вычета в 2020 году

Для стимулирования осуществления организациями капитальных вложений в основные средства НК предусмотрена возможность для организаций применить инвестиционный вычет <*>.

В данном материале рассмотрим отдельные вопросы по применению инвестиционного вычета, возникающие у организаций.

Ситуация 1. Как следует организации поступить с инвестиционным вычетом по основным средствам производственного назначения, по которым был применен инвестиционный вычет, но в настоящее время по причине пандемии коронавируса COVID-19 начисление амортизации отражается как в простое? Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет?

Инвестиционный вычет не восстанавливается.

Простой — временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера <*>.

В состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, если ранее, чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухучету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию):

1) происходит отчуждение;

2) происходит передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;

3) осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

4) поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь <*>.

Простой не поименован в подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК, следовательно, ситуация простоя не влечет восстановления суммы инвестиционного вычета.

Ситуация 2. Как следует организации поступить с инвестиционным вычетом по основным средствам, по которым начисление амортизации должно начаться (либо было начато) в 2020 году, но организация решила применять нормы постановления N 229 и не начислять амортизацию?

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 2 подп. 2.2. ст. 170 НК <*>.

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, когда признается календарный месяц) <*>.

В соответствии со ст. 11 Закона от 23.07.2008 N 424-З «О Совете Министров Республики Беларусь» и в целях преодоления негативных последствий сложившейся эпидемиологической ситуации в мире Совет Министров Республики Беларусь установил постановлением N 229, что организации и ИП вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности.

При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось <*>.

Справочно
Предпринимательская деятельность — это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления <*>.

В соответствии с п. 2 приложения 1 к Инструкции N 37/18/6 разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта относится к непосредственным функциям комиссии по проведению амортизационной политики организации.

Организации, имущество которых находится в госсобственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, уведомляют республиканские органы госуправления и иные госорганизации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, другие госорганы и госорганизации, местные исполнительные и распорядительные органы в трехдневный срок о принятии решения о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. <*>.

Таким образом, в случае если организация воспользуется своим правом не начислять амортизацию по основным средствам в 2020 году, инвестиционный вычет не применяется по таким объектам основных средств в 2020 году. Воспользоваться правом применения инвестиционного вычета по таким основным средствам плательщик сможет в месяце, с которого (в котором) будет начато начисление амортизации.

Например, если амортизация будет начисляться с января 2021 г., организация сможет применить инвестиционный вычет в январе 2021 г.

Если организация применила инвестиционный вычет за I квартал 2020 г. и решила воспользоваться своим правом не начислять амортизацию по основным средствам в 2020 г., ей необходимо будет при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за II квартал заполнить раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I <*>.

Ситуация 3. Организация приняла решение не начислять амортизацию по всем объектам основных средств в 2020 году. По некоторым из них в 2019 году был применен инвестиционный вычет. Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет?

1) происходит отчуждение;

Приостановление плательщиком начисления амортизации по объектам основных средств после применения инвестиционного вычета восстановления суммы инвестиционного вычета по таким объектам не влечет.

Такое разъяснение по порядку применения инвестиционного вычета в случаях, когда начисление амортизации не производится, было дано МНС Республики Беларусь в письме от 23.04.2015 N 2-2-10/00721 «О применении инвестиционного вычета».