Вопрос: Организация является комиссионером (далее — турагент). Она продала тур клиенту, который позже его отменил. По условиям договора комиссии в таком случае турагент комиссионное вознаграждение не получает. Также он должен возместить туроператору фактически понесенные им расходы по организации тура. Турагент удержал их при возврате клиенту денег за отказной тур и полностью перечислил туроператору. Все стороны сделки являются резидентами Республики Беларусь. Нужно ли турагенту исчислять НДС и налог на прибыль из удержанной у клиента суммы фактических расходов?
Ответ: Из суммы фактических расходов, которую клиент возместил турагенту по отказному туру, НДС исчислять не нужно. Данную сумму турагент учитывает при расчете налога на прибыль.
Обоснование: В рассматриваемой ситуации турагент выступает посредником между туроператором и клиентом. Если он работает по договору комиссии, то налоговой базой НДС является сумма вознаграждения <1>.
Средства, которые поступили организации, но не связаны с оплатой ее услуг, в налоговую базу НДС не включаются <2>.
В нашем случае туроператор понес расходы по организации тура, которые турагент удержал у клиента. То есть эта сумма поступила турагенту, но связана она с оплатой услуг туроператора. Значит, удержанную сумму расходов турагент НДС не облагает. С учетом того что турагент по отказному туру вознаграждение не получил, по данной сделке НДС исчислять не нужно.
Налог на прибыль исчисляется с учетом сумм внереализационных расходов и доходов. В частности, к таким доходам относятся суммы, которые клиент должен перечислить организации в счет возмещения убытков за нарушение договорных обязательств. А во внереализационные расходы включаются суммы, которые организация должна уплатить, если она нарушает условия договоров <3>.
В рассматриваемой ситуации клиент отказался от тура. В связи с этим ему вернули стоимость тура, из которой удержали фактически понесенные расходы на организацию тура. Эта сумма включается у турагента во внереализационные доходы. При этом турагент возместил данные расходы туроператору (это предусмотрено договором комиссии). Они для турагента являются внереализационным расходом. Значит, сумма возмещения фактически понесенных расходов участвует при исчислении налога на прибыль, но не приводит ни к доначислению, ни к уменьшению налога.