Вопрос: Работникам организации предоставляется дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день по статье 158 ТК. Суммы отпускных за время такого отпуска не учитываются организацией при налогообложении прибыли. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете страховые взносы в ФСЗН, исчисленные из сумм этих отпускных?

Ответ: В бухучете взносы в ФСЗН, исчисленные из сумм отпускных за время дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, учитываются в составе расходов по текущей деятельности. При налогообложении прибыли суммы этих взносов относятся в состав внереализационных расходов.

Обоснование: Под отпуском понимается освобождение от работы на определенный период для отдыха и иных социальных целей. При этом за работником сохраняется прежнее место работы и заработная плата в случаях, предусмотренных ТК <*>.

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью
до 7 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность такого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, — Правительством Республики Беларусь <*>.

Как видим, трудовой отпуск за ненормированный рабочий день предоставляется в соответствии с законодательством <*>. Средний заработок, сохраняемый за время такого отпуска, в бухучете организации отражается в составе расходов по текущей деятельности и в зависимости от трудовых функций работника и осуществляемой организацией деятельности включается в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию <*>, п. 23, 26 — 28, 30, 35, 55 Инструкции о применении типового плана счетов от 29.06.2011 N 50 (далее —  Инструкции N 50)):

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) — К-т 70 — начислен средний заработок, сохраняемый за время отпуска за ненормированный рабочий день.

При налогообложении прибыли оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день не учитывается <*>.

Теперь рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли отчисления в ФСЗН, исчисленные из сумм отпускных за время дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день.

Отметим, что все виды выплат, начисленные работникам в денежном и (или) натуральном выражении, независимо от оснований и источников финансирования признаются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН. Не начисляются страховые взносы только на выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию от 25.01.1999 N 115 (далее — Перечень N 115) <*>.

Суммы выплат за время отпуска, в том числе за время отпуска, предоставляемого за ненормированный рабочий день, в Перечень N 115 не включены. Поэтому страховые взносы в ФСЗН на них начисляются в общеустановленном порядке.

В бухучете организации взносы в ФСЗН, исчисленные из сумм отпускных за время отпуска за ненормированный рабочий день, отражаются в составе расходов по текущей деятельности и включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию <*>:

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) — К-т 69 — начислены обязательные отчисления в ФСЗН из сумм отпускных за ненормированный рабочий день.

Что касается налогового учета обязательных взносов в ФСЗН, исчисленных из таких отпускных, отметим следующее. Поскольку оплата дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день не учитываются в составе налоговых затрат, страховые взносы в ФСЗН, исчисленные из сумм таких отпускных, при налогообложении прибыли относятся в состав внереализационных расходов <*>.