Вопрос: Организация на УСН, учет в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (далее — книга), оказывает услуги по сопровождению программного обеспечения (далее — ПО) ежеквартально.

Должна ли организация на УСН руководствоваться постановлением N 55 при определении даты отражения хозяйственных операций в книге?

Может ли она выставлять акты по сопровождению ПО ежеквартально?

Ответ: Организация на УСН, учет в книге, при оказании услуг по сопровождению ПО должна руководствоваться постановлением N 55 при определении даты отражения хозяйственных операций. Полагаем, организация, оказывая данные услуги ежеквартально, вправе выставлять акты по сопровождению ПО также ежеквартально.

Обоснование: Применяющие УСН организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 738 000 руб., вправе, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 333 НК, с начала налогового периода вести учет в книге <*>.

Ведение книги не освобождает плательщиков налога при УСН от составления и хранения первичных учетных документов (далее — ПУД). Составление ПУД организациями, ведущими учет в книге, если иное для указанных организаций не установлено Президентом, осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухучет и отчетность. Таким образом, порядок и правила составления ПУД для организаций, применяющих УСН и ведущих учет в книге, такие же, как и для организаций, ведущих бухучет <*>.

В книге хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе ПУД, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности организации <*>.

Сведения об оказании услуг, не оплаченных на дату их оказания, об оказании услуг, дата оказания и дата оплаты которых совпадают, а также об оплате таких услуг отражаются в п. 1 части II раздела I книги <*>.

В графе 1 п. 1 части II раздела I книги указывается дата оказания услуг; наименование, номер и дата документа, подтверждающего оказание услуг; лицо, которому реализуется услуга. Дата оказания услуги для целей отражения в графе 1 п. 1 части II раздела I книги есть дата совершения хозяйственной операции.

Постановлением установлено, какая дата является датой совершения хозяйственной операции, а именно:

1) при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, датой совершения хозяйственной операции является:

— последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги — если срок действия договора превышает один месяц;

— последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги — если срок действия договора не превышает одного месяца <*>;

2) при оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством, датой совершения хозяйственной операции является:

— день завершения оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

— день завершения приемки услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

— дата составления ПУД — в случаях, не указанных выше <*>.

На основании изложенного, полагаем, что для организации, применяющей УСН и ведущей учет в книге, при отражении хозяйственных операций необходимо руководствоваться постановлением N 55.

В нашем случае организация оказывает услуги по сопровождению ПО. Обращаем ваше внимание, что в законодательстве нет четкой формулировки, что есть сопровождение ПО, поэтому определение такой услуги можно дать следующее. Сопровождение ПО — это процесс устранения дефектов, улучшения ПО после передачи его в эксплуатацию. В ходе такого сопровождения вносятся при необходимости изменения в ПО не только с целью устранения дефектов и неполадок, но и с целью добавления новой функциональности, удобства пользования ПО. Следовательно, результат такой услуги можно использовать только после ее завершения. Таким образом, в зависимости от конкретных технических действий организации и при оказании услуги по сопровождению ПО ежеквартально, считаем, что она вправе выставлять заказчику акт оказанных услуг также ежеквартально <*>.

Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex