Вопрос: Согласно решению суда от 5 июля 2017 г. организации (ответчику) присужден штраф за нарушения обязательств по договору. Указанный штраф отражен (начислен) в бухгалтерском учете организации-ответчика в июле 2017 г., однако уплата суммы штрафа будет осуществляться в декабре 2017 г.

Возможно ли для целей налогообложения отразить суммы штрафа в периоде его фактической уплаты (в декабре 2017 г.)?

Ответ: Нет, указанные расходы следует отражать в момент (период) их признания в бухгалтерском учете.

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений статьи 30-1 НК <1>.

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в пункте 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, — на дату, указанную в пункте 3 настоящей статьи.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. с соблюдением принципа начисления <2>.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией <3>.

В состав внереализационных расходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) <4>.

То есть, ст. 129 НК не указывает на дату отражения рассматриваемых расходов при налогообложении, отличную от такой даты для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, признание в налоговом учете понесенных расходов в виде штрафа за нарушения обязательств по договору осуществляется в периоде их отражения в бухгалтерском учете, то есть – в  июле 2017 г.