Вопрос: Нужно ли отражать в строке 2.4 декларации по налогу на прибыль в составе нормируемых затрат суммы расходов на ТЭР в случае, когда организация не обязана разрабатывать и утверждать на них нормы расхода (годовое потребление не превышает 100 тонн условного топлива (далее — т.у.т) и у организации нет источников тепловой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более)?
Ответ: Если у организации нет обязанности обеспечивать разработку ТЭР, то расходы на ТЭР, учитываемые в затратах в соответствии со ст. 170 НК, отражаются только по строке 2 декларации (без отражения в строке 2.4. раздела I части I).
Обоснование: В строке 2 раздела I декларации по налогу на прибыль отражаются затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, которые состоят из <*>:
— затрат по производству и реализации;
— нормируемых затрат.
Нормируемые затраты учитываются при налогообложении прибыли в пределах установленных норм <*>. Они отражаются в строке 2.4 раздела I декларации по налогу на прибыль.
К нормируемым затратам относятся в т.ч. затраты на оплату стоимости ТЭР, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством <*>.
Порядок нормирования расходов на ТЭР определяется Положением N 216. Его применяют организации с годовым потреблением 100 т.у.т. и более и (или) организации, имеющие источники тепловой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более <*>.
Таким образом, в случае, когда действие Положения N 216 не распространяется на организацию, расходы ТЭР не являются нормируемыми.
Следовательно, если у организации нет обязанности обеспечивать разработку ТЭР, то расходы на ТЭР, учитываемые в затратах в соответствии со ст. 170 НК, отражаются только по строке 2 декларации (без отражения в строке 2.4. раздела I части I).
При этом, следует отметить: если организация не утверждала нормы расходов ТЭР, прогнозируя, что эти расходы за год не превысят 100 т.у.т, но фактически за год указанные расходы составили 100 т.у.т. и более, то весь расход ТЭР считается сверхнормативным и не учитывается при налогообложении прибыли.