Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете начисление и выплата материальной помощи работнику на оздоровление к отпуску?

Ситуация

Работнику предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней с 01.06.2022 по 30.06.2022 (основной отпуск — 24 календарных дня; дополнительные отпуска: за работу по контракту — 4 календарных дня, за ненормированный рабочий день — 2 календарных дня). Его среднедневной заработок, определенный исходя из зарплаты, начисленной за май 2021 г. — апрель 2022 г. (так как зарплата за май не начислена), составил 41,60 руб.

Источник — https://ru.freepik.com/

В соответствии с коллективным договором при уходе в трудовой отпуск ему оказана материальная помощь на оздоровление в размере 500 руб.

Организация является для работника местом основной работы. Работник не имеет детей до 18 лет и иждивенцев.

Отпускные и материальная помощь перечислены на личную банковскую карточку работника.

Другие выплаты социального характера работник от организации в течение года не получал.

Общие положения

Трудовой отпуск состоит из основного отпуска и дополнительных отпусков (п. 1 ч. 2 ст. 150 ТК).

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (ч. 1 ст. 158 ТК).

Одним из обязательных условий контракта является предоставление дополнительного поощрительного отпуска до 5 календарных дней (п. 3 ч. 1 ст. 261-2 ТК).

Дополнительный отпуск присоединяется к основному отпуску. При наличии у работника права на несколько дополнительных отпусков их продолжительность суммируется (ч. 1 ст. 162 ТК).

За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, порядок исчисления которого установлен Инструкцией N 47 (ст. 175 ТК).

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (ч. 1 п. 5 Инструкции N 47). В расчет принимается начисленная заработная плата с учетом Перечня N 47 (ч. 2 п. 5 Инструкции N 47).

Работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка может производиться за 12 месяцев, начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, а на один месяц раньше, и в дальнейшем не пересчитывается (п. 11 Инструкции N 47).

В рассматриваемой ситуации работник уходит в отпуск с 01.06.2022. Поскольку зарплата за май еще не начислена, в расчетный период включаются месяцы с мая 2021 г. по апрель 2022 г.

Сумма отпускных определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска (п. 6 Инструкции N 47). Значит, сумма отпускных, начисленных работнику за дни отпуска, составит 1248,00 руб. (41,60 руб. x 30 дн.).

Отпускные выплачиваются не позднее чем за 2 дня до начала трудового отпуска (ст. 176 ТК). В нашем случае отпускные должны быть выплачены не позднее 27.05.2022 (поскольку крайний день выплаты отпускных выпадает на 29.05.2022, а 28.05.2022 и 29.05.2022 — выходные дни (ч. 3 ст. 73 ТК)).

При предоставлении трудового отпуска наниматель вправе оказать работнику материальную помощь на оздоровление в случаях и размере, определяемых законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Ее выплата производится при предоставлении трудового отпуска, а при разделении его на части — при предоставлении одной из частей отпуска (ст. 182 ТК).

Для коммерческих организаций законодательством ее размер, порядок выплаты и документального оформления не установлены и находятся в компетенции нанимателя. Все эти моменты целесообразно закрепить в ЛПА организации.

Основанием для выплаты материальной помощи является приказ или распоряжение (резолюция на заявлении) руководителя.

Подоходный налог

В целях исчисления подоходного налога учитываются все полученные плательщиком доходы в денежной и натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Отпускные и материальная помощь, выплачиваемая работнику на оздоровление, являются объектом обложения подоходным налогом (ст. 195, п. 1 ст. 196 НК).

Вместе с тем согласно разъяснениям специалистов МНС к материальной помощи на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, которую наниматель производит в соответствии со ст. 182 ТК в размере, установленном коллективным договором, трудовым договором, применяется льгота, предусмотренная п. 23 ст. 208 НК. При этом льгота, предусмотренная п. 12 ст. 208 НК для такой материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами и постановлениями Совмина, не применяется.

От подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых обязанностей, в том числе в виде материальной помощи в размере, не превышающем 2440 белорусских рублей, в течение календарного года от каждого источника, полученные от организаций, являющихся местом основной работы (абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

В рассматриваемой ситуации сумма материальной помощи, оказанная работнику, не превышает установленный предел (500 руб. < 2440 руб.). Значит, она не облагается подоходным налогом.

Таким образом, подоходный налог необходимо исчислить только из отпускных. В отношении такого дохода применяется ставка подоходного налога в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК).

Налоговая база подоходного налога при наличии оснований должна быть уменьшена на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных), применяемых последовательно (ч. 1 п. 3 ст. 199, ст. 209 — 211 НК).

В рассматриваемом случае налогооблагаемый доход за июнь в размере 1248 руб. превышает 817 руб., поэтому стандартный вычет в размере 135 руб. не применяется (подп. 1.1 ст. 209 НК). Сумма подоходного налога составляет 162,24 руб. (1248,00 руб. x 13%).

Исчисленный из суммы отпускных подоходный налог необходимо удержать непосредственно из доходов работника при их фактической выплате и перечислить в бюджет не позднее дня перечисления дохода на его счет (ч. 1 п. 4 ст. 216, абз. 2 п. 6 ст. 216 НК). В нашем случае перечислить подоходный налог нужно не позднее 27.05.2022.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и натуральном выражении работающим гражданам по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115. При этом общая сумма выплат ограничивается пятикратной величиной средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы в ФСЗН (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, абз. 2 ч. 1 абз. 2 ст. 7 Закона N 3563-XII).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов по всем основаниям, начисленные в пользу застрахованных лиц от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 (п. 272 Положения N 530, п. 2 Положения N 1297).

До 01.01.2022 взносы не начислялись на суммы материальной помощи, оказываемой работникам, в соответствии с законодательными актами (п. 7 Перечня N 115 (в редакции, действовавшей до 01.01.2022)). К такой выплате относилась материальная помощь на оздоровление, оказываемая работникам при предоставлении трудового отпуска, в соответствии со ст. 182 ТК.

С 01.01.2022 страховые взносы не начисляются на материальную помощь при условии, что в течение календарного года общая сумма социальных выплат, поименованных в п. 13 Перечня N 115, не превысила установленный предел (по основному месту работы — 2440 руб.) (п. 13 Перечня N 115).

Отметим, что согласно разъяснениям специалиста ФСЗН если работнику к отпуску полагается выплата, которая именуется как «единовременное пособие на оздоровление» или «единовременная выплата на оздоровлении», то п. 13 Перечня N 115 к таким выплатам не применяется.

Поскольку в рассматриваемой ситуации материальная помощь на оздоровление, выплаченная работнику, не превышает предел указанной льготы (500 руб. < 2440 руб.), страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на ее сумму не начисляются. Значит, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах исчисляются только с суммы отпускных, начисленной работнику.

При выплате отпускных уплачивать страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные из отпускных, не обязательно.

Страховые взносы в ФСЗН уплачиваются не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц, а в случаях, когда день выплаты заработной платы установлен позднее 20-го числа месяца, — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим. При ежеквартальной уплате взносы могут уплачиваться в установленные дни выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 8 Закона N 118-З).

При получении средств на выплату отпускных организация может уплатить взносы раньше установленного срока либо представить в банк справку о том, что что обязательства по перечислению взносов в ФСЗН исполнены в полном объеме или отсутствуют (подп. 1.3 Указа N 71, п. 52, ч. 1 п. 55 Инструкции N 63, п. 1 ст. 14 Закона N 118-З) (в таблице с бухгалтерскими записями операция по уплате взносов в ФСЗН не приводится).

Страховые взносы в Белгосстрах перечисляются ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты, на которые начислены взносы (п. 5 Положения N 1297) (в таблице с бухгалтерскими записями операция по уплате взносов в Белгосстрах не приводится).

Бухгалтерский учет

Начисленные отпускные за время основного трудового отпуска, дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день и дополнительного поощрительного отпуска в связи с заключением контракта отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов учета затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 2 п. 55 Инструкции N 50).

Начисленная материальная помощь на оздоровление к отпуску учитывается в составе прочих расходов по текущей деятельности и отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (абз. 12 п. 13 Инструкции N 102, ч. 2 п. 55, п. 57, 70 Инструкции N 50).

Удержанные суммы подоходного налога и страховых взносов в ФСЗН (1%) из отпускных, причитающихся работнику, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу») и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (ч. 6 п. 53, ч. 7 п. 55 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов, на которых начислены отпускные работникам, и по кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).

Выплаченная работнику сумма отпускных отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40, ч. 6 п. 55 Инструкции N 50).

Выплаченная работнику сумма материальной помощи отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40, ч. 6 п. 55 Инструкции N 50).

Перечисленный в бюджет подоходный налог отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу») и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 10 п. 53 Инструкции N 50).

Налог на прибыль

Оплата трудового отпуска работника (в т.ч. дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день и дополнительного поощрительного отпуска по контракту) учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 169 НК, подп. 2.9 ст. 170 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные из отпускных, также учитываются в составе затрат (подп. 2.5 ст. 170 НК).

Материальная помощь на оздоровление включается в прочие нормируемые затраты, предельный размер которых в совокупности с иными входящими в эту группу затратами не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (п. 1 ст. 169, абз. 3 подп. 2.1, п. 3 ст. 171 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Начислены отпускные работнику <1> 20, 23, 25, 26, 44 и др. 70 1248,00 Приказ (распоряжение),

расчетно-платежная ведомость

Начислена материальная помощь работнику на оздоровление <2> 90-10 70 (73) 500 Приказ (распоряжение),

расчетно-платежная ведомость

Удержан подоходный налог 70 68-4 162,24 Расчетно-платежная ведомость,

бухгалтерская справка-расчет

Удержаны страховые взносы в ФСЗН (1%) из выплат,
причитающихся работнику

(1248,00 руб. x 1%)

70 69 12,48 Расчетно-платежная ведомость,

бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы в ФСЗН с суммы отпускных

(1248,00 руб. x 34%) <1>

20, 23, 25, 26, 44 и др. 69 424,32 Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы в Белгосстрах с суммы отпускных (условно 0,6%)

(1248,00 руб. x 0,6%) <1>

20, 23, 25, 26, 44 и др. 76-2 7,49 Бухгалтерская справка-расчет
Отпускные и материальная помощь работнику
на оздоровление перечислены на его личную банковскую карточку

(1248,00 руб. + 500 руб. — 162,24 руб. — 12,48 руб.)

70 (73) 51 1573,28 Платежное поручение,

выписка банка

Перечислен подоходный налог в бюджет 68-4 51 162,24 Платежное поручение,

выписка банка

———————————

<1> Расходы включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

<2> Расходы включаются в нормируемые затраты при налогообложении прибыли (абз. 3 подп. 2.1, п. 3 ст. 171 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex