Как отражается в учете организации доплата до МЗП за прошлый месяц, начисленная в отчетном месяце в связи с тем, что размер МЗП за прошлый месяц проиндексирован?
Ситуация
В сентябре 2021 г. в связи с временной нетрудоспособностью работник отработал 12 рабочих дней (по графику работы было запланировано 22 рабочих дня). За сентябрь начислены:
— исходя из тарифного оклада — 220 руб.;
— доплата за работу в ночное время — 18 руб.;
— материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением — 200 руб. (общая сумма доходов, не являющихся вознаграждением за исполнение трудовых обязанностей за период январь — сентябрь, не превысила 2272 руб.).
У работника нет детей до 18 лет и иждивенцев. Данная организация является местом основной работы.
В октябре 2021 г., после выплаты заработной платы за сентябрь, проведена индексация размера МЗП за сентябрь. Проиндексированный размер МЗП за сентябрь составляет 417,86 руб. (письмо N 8-17/99П/20). В связи с этим работнику следует начислить доплату до МЗП за сентябрь <*>.
———————————
<*> Начисление заработной платы за октябрь, а также уплата подоходного налога, взносов в ФСЗН и Белгосстрах за сентябрь не рассматриваются.
Доплата до МЗП
В качестве низшей границы оплаты труда работников принята минимальная заработная плата (месячная и часовая). Так, начисленная заработная плата работника за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении обязанностей работника, вытекающих из законодательства, ЛПА и трудового договора, не должна быть ниже размера МЗП. При этом МЗП применяется пропорционально отработанному времени (ст. 1 и 6 Закона N 124-З).
Месячная МЗП применяется в отношении работников, оплата труда которых производится на основе месячных тарифных ставок (тарифных окладов), окладов, должностных окладов, а часовая МЗП — в отношении работников, оплата труда которых производится на основе часовых тарифных ставок (тарифных окладов), окладов, должностных окладов (ч. 1 ст. 4, ст. 5 Закона N 124-З).
Размер месячной минимальной заработной платы устанавливается ежегодно с 1 января. В течение года при наступлении определенных условий месячная МЗП индексируется (ч. 4, 5 ст. 4 Закона N 124-З).
Работнику, у которого размер начисленной заработной платы оказался ниже размера МЗП (месячной и часовой), установленного и применяемого в соответствии с Законом N 124-З, наниматель обязан произвести доплату до размера МЗП (месячной и часовой).
Отметим, что доплата до МЗП не производится, если работник не выполнил или допустил некачественное выполнение обязанностей, вытекающих из трудового договора (не выполнил нормы труда, допустил брак, совершил прогул и т.д.).
При определении доплаты до размера МЗП (месячной и часовой) в размере начисленной заработной платы работника не учитываются компенсирующие выплаты и выплаты, не связанные с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, ЛПА и трудового договора. Перечень таких выплат установлен Постановлением N 68 (ч. 3 ст. 6 Закона N 124-З).
В рассматриваемой ситуации на момент начисления заработной платы за сентябрь 2021 г. размер месячной МЗП составлял 400 руб. С учетом отработанного времени низшая граница оплаты труда для работника составила 218,18 руб. (400 руб. / 22 дня х 12 дней). Работнику начислены выплаты за сентябрь в размере 438 руб. (220 руб. + 18 руб. + 200 руб.), однако для целей соблюдения уровня МЗП принимаются во внимание только 220 руб. (материальная помощь и доплата за работу в ночное время при этом не учитываются). Таким образом, условие о МЗП было выполнено.
В октябре 2021 г. месячная МЗП за сентябрь проиндексирована. С учетом индексации МЗП за сентябрь составляет 417,86 руб. Исходя из этого размера МЗП низшая граница оплаты труда работника пропорционально отработанному времени в сентябре составляет 227,92 руб. (417,86 руб. / 22 дня х 12 дней). В связи с этим необходимо произвести доплату до размера МЗП в сумме 7,92 руб. (227,92 руб. — 220 руб.).
Подоходный налог
Доплата до МЗП признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Она включается в доходы того месяца, за который начислена (п. 1 ст. 196, подп. 1.6 ст. 197, абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).
Подоходный налог за сентябрь был исчислен и удержан в сумме 14,56 руб. ((220 руб. + 18 руб. — 126 руб.) x 13%). При этом был применен стандартный вычет в размере 126 руб., поскольку налогооблагаемый доход не превышал 761 руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК).
Материальная помощь (200 руб.) освобождается от подоходного налога, поскольку общая сумма доходов, не являющихся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, не превысила 2272 руб. с начала 2021 г. (п. 23 ст. 208 НК).
После начисления доплаты до МЗП налогооблагаемый доход за сентябрь составил 245,92 руб. (220 руб. + 18 руб. + 7,92 руб.). Подоходный налог за сентябрь необходимо доначислить в сумме 1,03 руб. ((245,92 руб. — 126 руб.) x 13% — 14,56 руб.).
Страховые взносы в ФСЗН, отражение в отчете 4-фонд и форме ПУ-3
На сумму доплаты до МЗП начисляются взносы в ФСЗН (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII).
Сумма взносов в ФСЗН, подлежащая уплате за работающего гражданина за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из МЗП, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы. Если месяц отработан не полностью (не все рабочие дни или не на полную ставку), минимальная сумма взносов в ФСЗН определяется пропорционально отработанному времени в соответствующем месяце (ч. 1 и 2 п. 5 Положения N 40).
В данной ситуации начисленная в октябре доплата до МЗП за сентябрь включается в объект для начисления взносов за сентябрь. С учетом этой доплаты взносы за сентябрь будут исчислены в общей сложности с суммы, равной новому размеру МЗП (с учетом отработанного времени). Таким образом выполняется требование о минимальной сумме взносов в ФСЗН за сентябрь.
В отчете 4-фонд сумма доплаты до МЗП отражается в том месяце, в котором начислена (п. 3 Указаний N 104). В рассматриваемом случае — в отчете 4-фонд за IV квартал в составе показателей октября.
Поскольку при начислении доплаты до МЗП выполняется требование о минимальной сумме взносов в ФСЗН, взносы с этой доплаты не нужно отражать в строке 11 отчета 4-фонд (п. 15 Указаний N 104).
В форме ПУ-3 сумма доплаты до МЗП отражается в месяце, за который она начислена, т.е. по строке «Сентябрь» (абз. 2 ч. 1 п. 16 Инструкции о заполнении ДПУ).
Страховые взносы и отражение в отчете в Белгосстрах
На сумму доплаты до МЗП начисляются взносы в Белгосстрах (ч. 1 п. 2 Положения N 1297).
В отношении взносов в Белгосстрах требование о минимальной сумме за месяц не установлено. Индекс потребительских цен за отчетный месяц рассчитывается Белстатом не позднее 20-го числа следующего месяца (ст. 1-1 Закона N 476-XII). В связи с этим полагаем, что начисление в октябре доплаты до МЗП за сентябрь не является исправлением ошибки. Поэтому сумма данной доплаты включается в объект для начисления взносов в Белгосстрах за октябрь. Соответственно в отчете в Белгосстрах доплата до МЗП за сентябрь отражается в графе 11 «Октябрь» строки 02, а начисленные на нее страховые взносы — в этой же графе строки 03.
Налог на прибыль
Доплата до МЗП учитывается при налогообложении прибыли и отражается в составе:
— затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — если она начислена работнику, занятому в производстве или реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК);
— внереализационных расходов — если начислена работнику, занятому в обслуживающих производствах и хозяйствах организации, используемых в социальной сфере (подп. 3.28 ст. 175 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на указанную доплату, при налогообложении прибыли учитывается аналогично самой доплате (подп. 2.5 ст. 170, подп. 3.34 ст. 175 НК).
Бухгалтерский учет
Доплата до МЗП относится к расходам на оплату труда. В бухгалтерском учете она отражается на тех же счетах, что и заработная плата работника (п. 9 — 12 Инструкции N 102, п. 22, 23, 26 — 28, 30, 35, 55 Инструкции N 50).
Таблица бухгалтерских записей
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
| Бухгалтерские записи в октябре 2021 г. | ||||
| Начислена доплата до МЗП за сентябрь <**> | 20 (25 и др.) | 70 | 7,92 | Расчетно-платежная ведомость,
расчетная ведомость, бухгалтерская справка-расчет |
| Исчислен подоходный налог за сентябрь | 70 | 68 | 1,03 | Расчетно-платежная ведомость,
расчетная ведомость |
| Начислены взносы в Белгосстрах
(7,92 руб. x 0,6% (условно)) <**> |
20 (25 и др.) | 76-2 | 0,05 | Расчетно-платежная ведомость,
расчетная ведомость |
| Начислены взносы в ФСЗН за сентябрь
(7,92 руб. x 34%) <**> |
20 (25 и др.) | 69 | 2,69 | Расчетно-платежная ведомость,
расчетная ведомость |
| Удержаны взносы в ФСЗН за сентябрь
(7,92 руб. x 1%) |
70 | 69 | 0,08 | Расчетно-платежная ведомость,
расчетная ведомость |
| ———————————
<**> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации, если доплата начислена работнику, занятому в производстве или реализации, или в составе внереализационных расходов, если выплата начислена работнику, занятому в обслуживающих производствах и хозяйствах организации, используемых в социальной сфере (п. 1, подп. 2.5 ст. 170 НК). |
||||
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
