Обязанностью работодателя является проведение медицинских осмотров работников, которым не исполнилось 18 лет; работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работников, чьи трудовые обязанности связаны с факторами и работами, перечисленными в 1, 2 и 3 приложениях к Инструкции N 47 <1>.
Медосмотры можно разделить на обязательные и необязательные. Трудовым законодательством установлены следующие классификация обязательных медосмотров и случаи их проведения <2>:
| Виды обязательных медосмотров | Когда проводятся |
| Предварительные | Проводятся в отношении работников, желающих устроиться на рабочие места:
— с вредными условиями труда; — для занятия которых есть необходимость в профессиональном отборе; — для занятия которых необходим такой медосмотр в целях предотвращения инфекционных и паразитарных заболеваний |
| Периодические | Проводятся для наблюдения за состоянием работников, выполняющих работы:
— во вредных условиях труда; — входящие в перечень работ определенных профессий; — для которых медосмотр проводится в целях предотвращения инфекционных и паразитарных заболеваний |
| Внеочередные | Проводятся при ухудшении состояния здоровья работников на протяжении всей их деятельности по инициативе:
— нанимателя (в случае изменения условий труда работающего); — организации здравоохранения (при вновь возникшем заболевании); — самого работника |
| Предсменные | Проводятся в отношении работников, занятых на работах с повышенной опасностью. Может проводиться освидетельствование на предмет нахождения в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения |
Правом на проведение обязательных медосмотров обладают только государственные организации здравоохранения при наличии соответствующей лицензии <3>. Такие медосмотры проводятся на основании договора на оказание платных медицинских услуг, заключенного между работодателем и государственной организацией здравоохранения <4>.
Медосмотры работников организуются за счет нанимателя <5>. В бухгалтерском учете расходы на его проведение отражаются на основании акта о выполненных работах (оказанных услугах) <6>.
Отражение в бухгалтерском учете
Расходы, связанные с проведением медосмотра, относятся к расходам по текущей деятельности организации. В зависимости от видов ее деятельности, указанные расходы учитываются на затратных счетах или на счете учета расходов на реализацию <7>.
На заметку!
На порядок отражения понесенных нанимателем расходов не влияет результат пройденного работником медосмотра
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 25, 26, 44 | 60 | Отражена стоимость проведенного обязательного медосмотра работников производственных, торговых, торгово-производственных организаций |
В случае, если работодатель заключает договор с государственной или негосударственной организацией здравоохранения на проведение необязательных медосмотров работников (например, стоматологическое обследование и пр.), то понесенные расходы относятся к социальным льготам для работников. Такие расходы учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности на основании акта о выполненных работах (оказанных услугах) <8>.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 90-10 | 60 | В составе прочих расходов по текущей деятельности учтена стоимость необязательных медосмотров работников |
Налогообложение
Предъявленный организацией здравоохранения НДС за проведение:
— обязательных медосмотров – принимается к вычету на основании полученного электронного счета-фактуры (ЭСЧФ), подписанного нанимателем своей электронной цифровой подписью <9>;
— необязательного медосмотра – к вычету не принимается, а относится на увеличение стоимости услуги. На расходы по оплате такого медосмотра НДС нанимателем не начисляется <10>.
Поскольку расходы на проведенный в установленном порядке обязательный медосмотр непосредственно связаны с производственной деятельностью (согласно законодательству о труде), они учитываются в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) и уменьшают налогооблагаемую прибыль <11>.
Понесенные нанимателем расходы на проведение необязательного медосмотра не учитываются при расчете налога на прибыль, так как не вызваны производственной необходимостью, а являются социальной льготой для работников <12>.
Доходы работников в размере стоимости услуг на проведение обязательных предварительных, периодических и внеочередных медосмотров не признаются объектом обложения подоходным налогом <13>.
Стоимость необязательных медосмотров признается доходом работника в натуральной форме, облагаемым подоходным налогом <14>. Вместе с тем доходы работников, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождаются от подоходного налога в законодательно установленном размере <15>.
На суммы средств нанимателя, направленные на проведение обязательных медосмотров в соответствии с законодательством, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются <16>.
В свою очередь, расходы нанимателя на необязательные медосмотры, рассматриваемые как социальные выплаты в пользу работника, признаются объектом для начисления указанных взносов <17>. В бухучете взносы отражаются на субсчете 90-10, в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов на дату их начисления в бухучете <18>.
