Как производственной организации отразить в бухгалтерском и налоговом учете уплату штрафа, наложенного за нарушение законодательства об обращении с отходами?
Ситуация
Производственная организация выпускает упаковку — картонные коробки (код ТН ВЭД 4819 10 000 0).
В I квартале 2021 года было изготовлено и реализовано (в Беларуси) 24 000 шт. картонных коробок. Вес коробки — 1 кг. Данный вид упаковки поименован в перечне, установленном Совмином.
Собственной системы сбора отходов у организации нет. Поэтому она заключила договор с ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» (далее — оператор) и вносит плату за организацию сбора отходов (далее — плата).
До конца апреля 2021 года организация плату оператору не перечислила. В мае налоговые органы привлекли ее к административной ответственности за неисполнение обязанности по обеспечению сбора отходов и выписали штраф в размере 50% платы <1>. Штраф в полном объеме был уплачен в этом же месяце.
<1> Начисление пени не рассматривается.
Общие положения
При производстве товаров, поименованных в специальном перечне, организации должны обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование отходов товаров и упаковки (далее — сбор отходов) (п. 1, 5, 6 приложения 3 к Указу N 16; абз. 1 ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа N 16).
Обязанность по обеспечению сбора отходов можно исполнять одним из способов (абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа N 16):
— применяя собственную систему сбора отходов;
— заключив соответствующий договор с оператором и перечисляя ему плату.
В рассматриваемой ситуации у производственной организации нет собственной системы сбора отходов. Требование Указа N 16 она исполняет путем внесения платы на специальный счет оператора. Срок внесения платы — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если последнее число месяца, наступившего за отчетным, приходится на нерабочий день, срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 1, 3 п. 7 Положения о плате N 388).
В нашем случае срок внесения платы на счет оператора — не позднее 30.04.2021 — организацией не соблюден.
Если производитель не вносит плату, предусмотренную договором с оператором, в установленный срок, его могут привлечь к административной ответственности по п. 1 ст. 16.44 КоАП. Так, на организацию в этом случае могут наложить штраф в размере до 100% платы.
Как рассчитать плату за сбор отходов и сумму штрафных санкций
В изложенной ситуации картонная упаковка (код ТН ВЭД 4819 10 000 0), которую производит организация, включена в перечень Совмина. Соответственно, по ней должен обеспечиваться сбор отходов (п. 15 приложения 4 к постановлению N 388).
Отчетным периодом для исполнения обязанности по обеспечению сбора отходов признается календарный квартал. За этот период организации необходимо отдельно по каждому виду упаковки рассчитать сумму к уплате оператору. Для этого вес упаковки надо умножить на размер платы, действующий на дату возникновения обязанности (п. 2, 3 Положения о плате N 388).
В I квартале 2021 года по нашему виду упаковки (картонные ящики с кодом ТН ВЭД 4819 10 000 0) применяется ставка 130 руб. за тонну.
Организация в январе — марте 2021 года произвела и реализовала 24 000 шт. картонных коробок. Вес коробки — 1 кг. Таким образом, общий вес упаковки, по которой необходимо обеспечить сбор, — 24 т (24 000 шт. x 1 кг / 1000 кг).
Плата, которую организация должна была перечислить оператору не позднее 30.04.2021, равняется 3120 руб. (130 руб. x 24 т). А значит, сумма штрафа составляет 50% суммы платы за I квартал, т.е. 1560 руб. (3120 руб. x 50%).
Бухгалтерский учет
В бухучете затраты, связанные с обслуживанием структурных подразделений основного и вспомогательного производств и управлением ими, относятся в дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты». Вместе с тем в данной ситуации необходимо учитывать, что основанием для внесения платы при производстве упаковки, поименованной в перечне Совмина, является факт ее реализации покупателям. Поэтому полагаем, что организация должна отражать плату на счете 44 «Расходы на реализацию» (абз. 2 ч. 4 п. 3 Положения о плате N 388, ч. 2 п. 35 Инструкции N 50).
Поскольку оператор для организации не является поставщиком, подрядчиком либо исполнителем, для учета расчетов с ним предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 47, 59 Инструкции N 50).
Таким образом, начисление платы в бухучете производственной организации показывается по дебету счета 44 и кредиту счета 76 (ч. 4 п. 35, п. 59 Инструкции N 50).
Выставленный налоговыми органами штраф за неисполнение обязанности по обеспечению сбора отходов организация должна перечислить в бюджет. В бухучете эта сумма признается расходами по текущей деятельности в месяце, в котором штраф подлежит уплате. Начисление штрафа отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту субсчета 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», а его перечисление — по дебету субсчета 68-5 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (п. 1 ст. 16.44 КоАП; абз. 14, 19 п. 13 Инструкции N 102; п. 4 ст. 3 Закона N 57-З; ч. 9, 10 п. 53 Инструкции N 50).
Налог на прибыль
Затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета. Суммы внесенной оператору платы тоже включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК; подп. 1.3 п. 1 Указа N 16; письмо МНС N 2-2-10/02339; п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 70 Закона N 130-З).
Вместе с тем в нашем случае производственная организация плату оператору не внесла. Эту сумму она не сможет учитывать при налогообложении прибыли до того момента, пока не перечислит ее на счет оператора (ч. 1 п. 3 ст. 169 НК; подп. 1.3 п. 1 Указа N 16; письмо МНС N 2-2-10/02339; п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 70 Закона N 130-З).
Сумма штрафных санкций за неисполнение организацией обязанности по обеспечению сбора отходов, по нашему мнению, не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 1.6 п. 1 ст. 173 НК).
Отложенный налоговый актив
В рассматриваемой ситуации плата за I квартал 2021 года отражается в бухучете организации 31.03.2021. При расчете налога на прибыль до момента внесения на счет оператора эти затраты не учитываются.
Таким образом, момент признания указанных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. В результате у организации образуются вычитаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенного налогового актива (далее — ОНА).
При этом сумма ОНА определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы (платы за I квартал 2021 года) и действующей на 31.03.2021 ставки налога на прибыль. В бухучете организации ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (п. 6, абз. 2 п. 7, п. 9, 11, ч. 1 п. 16 Инструкции N 113; п. 4 ст. 3 Закона N 57-З; подп. 1.3 п. 1 Указа N 16; п. 7 Положения о плате N 388).
Списание ОНА производится в месяце перечисления платы оператору. При этом выполняется обратная запись (ч. 2 п. 16 Инструкции N 113).
Таблица бухгалтерских записей
Для учета штрафных санкций за нарушение законодательства об обращении с отходами в организации открыт субсчет 68-5-1:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный документ |
| Март | ||||
| Отражена плата, причитающаяся оператору при производстве упаковки
(24 000 шт. x 1 кг / 1000 кг x 130 руб.) <2> |
44 | 76 | 3120 | Бухгалтерская справка-расчет,
бухгалтерская справка |
| Начислен отложенный налоговый актив
(3120 руб. x 18%) |
09 | 99 | 561,60 | Бухгалтерская справка-расчет,
бухгалтерская справка |
| Май | ||||
| Признаны к уплате штрафные санкции
((24 000 шт. x 1 кг / 1000 кг x 130 руб.) x 50%) <3> |
90-10 | 68-5-1 | 1560 | Предписание налогового органа,
бухгалтерская справка-расчет, бухгалтерская справка |
| Штрафные санкции перечислены в бюджет | 68-5-1 | 51 | 1560 | Банковская выписка по расчетному счету,
платежное поручение |
| <2> Не учитывается при исчислении налога на прибыль до внесения на счет оператора (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК; подп. 1.3 п. 1 Указа N 16; письмо МНС N 2-2-10/02339; п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 70 Закона N 130-З).
<3> Не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.6 п. 1 ст. 173 НК). |
||||
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
