У некоторых организаций могут остаться неиспользованные контрольные (идентификационные) знаки (КИЗ), которыми они ранее маркировали определенные товары. В дальнейшем знаки не будут использованы. Рассмотрим на конкретной ситуации, как отразить в учете списание таких знаков.

Ситуация

На 1 сентября 2021 г. у торговой организации, ранее занимавшейся оптовой торговлей ввезенными ею в Республику Беларусь товарами, подлежащими маркировке КИЗ, остались в наличии приобретенные в 2019 году и неиспользованные неповрежденные КИЗ в количестве 1000 шт. Знаки зарубежному поставщику не переданы, находятся на складе торговой организации в подотчете у материально ответственного лица. Ответственному исполнителю для маркировки товаров не передавались.

В бухгалтерском учете знаки числятся на субсчете 10-13 «Бланки документов с определенной степенью защиты и документы с определенной степенью защиты», открытому к счету 10 «Материалы». Учетная стоимость (без НДС) 1 знака составляет 1,00 руб. Также знаки учтены на забалансовом счете 006 по номинальной стоимости в общей сумме 1000,00 руб.

Организация не планирует осуществлять ввоз и торговлю товарами, подлежащими маркировке такими знаками. Остатки у нее немаркированных товаров отсутствуют.

Остаток неиспользованных КИЗ в учете организации

Учет поступивших знаков организация осуществляла в порядке, предусмотренном для бланков строгой отчетности, т.е. в соответствии с Инструкцией N 196 (п. 10 Инструкции N 32). Так, полученные КИЗ организация отразила на предусмотренном ее рабочим планом счетов субсчете 10-13, открытом к счету 10 «Материалы», в сумме фактически произведенных затрат на их приобретение. А также на забалансовом счете 006 по номинальной стоимости (абз. 2 п. 19, абз. 2 п. 20, абз. 2 п. 21 Инструкции N 196; п. 16 и 84 Инструкции N 50). Кроме того, материально ответственное лицо, за которым закреплены знаки, отразило их поступление в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности (далее — приходно-расходная книга) (ч. 1 п. 7, п. 8 Инструкции N 196).

В рассматриваемой ситуации знаки ответственному исполнителю для нанесения на товары не передавались. Соответственно, в бухучете они не списаны с субсчета 10-13 на расходы на реализацию и также продолжают числиться на забалансовом счете 006 (абз. 2 п. 22, абз. 2 п. 23 Инструкции N 196; п. 35 Инструкции N 50; абз. 3 п. 12 Инструкции N 102). Отметки о выдаче и списании КИЗ в приходно-расходную книгу не заносились.

Поскольку КИЗ в бухучете не списывались на расходы, то и для налога на прибыль они не учитывались в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 39, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

При приобретении знаков НДС поставщиком не предъявлялся, следовательно, не принимался организацией к вычету (подп. 2.29 п. 2 ст. 115 НК-2019).

Оформление списания (уничтожения) остатка КИЗ

С 8 июля 2021 г. товары, подлежащие до этой даты маркировке КИЗ, маркируются унифицированными контрольными знаками (УКЗ) (за отдельным исключением) (Постановление N 1030 (в ред., действ. до 08.07.2021), подп. 1.1 п. 1 Указа N 243 (в ред., действ. до 08.07.2021), абз. 2 подп. 2.1 п. 2 Указа N 243, приложение 1 к Постанoвлению N 1030).

Оставшиеся у субъектов хозяйствования на 8 июля 2021 г. КИЗ являются действительными до их полного использования. Эти знаки не подлежат возврату их поставщику (РУП «Издательство «Белбланкавыд»), за исключением возврата неиспользованных КИЗ с производственным браком (ч. 2 п. 2, абз. 2 п. 9 Указа N 9).

Оборот КИЗ, оставшихся у субъектов хозяйствования на 8 июля 2021 г., осуществляется в соответствии с Положением о маркировке товаров унифицированными контрольными знаками, за исключением возврата неиспользованных неповрежденных КИЗ без производственного брака и возврата денежных средств за возвращенные неиспользованные КИЗ без производственного брака (ч. 4 п. 2 Указа N 9). Данным Положением регулируются:

— порядок оборота товаров, подлежащих маркировке УКЗ;

— отношения, возникающие при реализации, передаче, возврате, отнесения к недействительным УКЗ (п. 1 Положения о маркировке товаров унифицированными контрольными знаками).

Под оборотом КИЗ понимают учет, хранение, использование, передачу, реализацию, отнесение к недействительным, возврат, уничтожение КИЗ (п. 8 приложения 3 к Указу N 243).

В нашей ситуации организация не будет в дальнейшем заниматься ввозом и торговлей товарами, подлежащими маркировке УКЗ (КИЗ). Она вправе списать неиспользованные остатки КИЗ. Положением о маркировке товаров унифицированными контрольными знаками определено, что УКЗ являются недействительными в случае их списания. Учитывая, что оборот КИЗ осуществляется в том же порядке, что и оборот УКЗ, организация производит списание неиспользованных неповрежденных КИЗ, приобретенных до 08.07.2021, в соответствии с Инструкцией о порядке оборота унифицированных контрольных знаков.

Для списания неиспользованных КИЗ организация составляет акт на списание (уничтожение) унифицированных контрольных знаков по установленной форме (далее — акт на списание (уничтожение)). В нем обязательно следует указать номера и серии знаков, подлежащих списанию и уничтожению (ч. 1 п. 11 Инструкции о порядке оборота унифицированных контрольных знаков).

В трехдневный срок со дня составления указанный акт передается руководителю организации на утверждение. Акт утверждается руководителем в течение пяти дней после его получения. После утверждения акта в течение трех рабочих дней знаки подлежат уничтожению (ч. 2 п. 11 Инструкции о порядке оборота унифицированных контрольных знаков).

На основании акта на списание (уничтожение) материально ответственное лицо производит в приходно-расходной книге соответствующую запись о списании неиспользованных КИЗ с указанием их номеров и серий.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex