Вопрос: Организация, выпускает несколько видов продукции и расходует на осуществление производственной деятельности топливно-энергетические ресурсы (ТЭР) в объеме более 100 тонн условного топлива в год. Для разработки и утверждения норм расхода ТЭР она заключила договор со специализированной организацией. Акт оказанных по договору услуг подписан в сентябре 2019 г. Нормы расхода ТЭР разработаны на 2020 год. Как и в каком периоде отразить расходы по данной услуге в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: Расходы по разработке норм ТЭР, используемых при выпуске нескольких видов продукции, производственная организация учитывает в бухучете и при налогообложении прибыли в составе косвенных производственных затрат в периоде их осуществления в сентябре 2019 года.
Обоснование: Организации, потребляющие в своей деятельности ТЭР в объеме 100 т.у.т. в год и более и (или) имеющие источники тепловой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более, должны обеспечить разработку норм ТЭР <*>.
В рассматриваемой ситуации годовое потребление ТЭР у организации превышает 100 т.у.т. Следовательно, эта организация должна разработать и утвердить нормы расхода ТЭР. Как видим, с этой целью она привлекла специализированную организацию.
Для того чтобы правильно учесть затраты на оплату услуг такой организации в бухучете и при налогообложении прибыли, нужно определить, к какому виду расходов они относятся.
Отметим, что часть затрат организации, относящаяся к доходам по текущей деятельности, полученным в отчетном периоде, признается расходами по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:
— себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
— управленческие расходы;
— расходы на реализацию;
— прочие расходы по текущей деятельности <*>.
В организации, осуществляющей производственную деятельность, в себестоимость продукции входят прямые и косвенные общепроизводственные затраты. При этом к прямым затратам относятся затраты, связанные с выпуском одного вида продукции, а косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции <*>.
Таким образом, поскольку в описанной ситуации организация использует ТЭР при производстве нескольких видов продукции, затраты на разработку норм ТЭР относятся к косвенным общепроизводственным затратам и учитываются в бухучете на счете 25 «Общепроизводственные затраты» <*>.
Что касается периода отражения таких затрат, отметим следующее.
В бухучете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. В свою очередь расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены <*>.
В рассматриваемой ситуации расходы на разработку норм ТЭР невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода. Организация производит их не с целью получения доходов, а для исполнения существующих требований законодательства, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность. Следовательно, их следует отражать в бухучете в составе расходов в отчетном периоде их осуществления в сентябре 2019 г.
В порядке, аналогичном признанию расходов в бухучете, данные расходы включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли <*>.
