Вопрос: Оборот по реализации по ставке НДС 0% при экспорте отражается в налоговой декларации при наличии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (за пределы ЕАЭС). При этом какую дату следует считать датой фактического вывоза: дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта (графа «С» таможенной декларации) или дату разрешения на убытие?

Ответ: Оборот по ставке НДС 0% при экспорте товаров за пределы ЕАЭС отражается в налоговой декларации при наличии соответствующих документов на дату разрешения на убытие.

Обоснование: Таможенное декларирование товара может осуществляться в письменной форме (для определенных случаев) или в виде электронного документа <*>.

В случае оформления таможенной декларации в письменной форме подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь будет:

либо копия заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения;

либо заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специальный реестр вывезенных товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения <*>.

В случае электронного декларирования информация о подтверждении вывоза товаров за пределы Республики Беларусь представляется плательщиком одновременно с налоговой декларацией по НДС (приложение 2) в виде реестра электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, по установленной форме с указанием:

номеров электронных таможенных деклараций;

кода таможенной процедуры;

даты разрешения на убытие товара за пределы таможенной территории ЕАЭС;

суммы оборота по реализации товаров <*>.

Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров <*>.

Подпункт 3 п. 43 гл. XI «Порядок заполнения граф ДТ должностным лицом» Порядка заполнения декларации на товары, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, определяет, что в Республике Беларусь под номером 2 в графе «С» основного листа декларации на товары указываются цифровыми символами дата выпуска товаров либо отказа в выпуске (ХХХХХХ — день, месяц, две последние цифры года), а также регистрационный номер выпуска товаров с внесением (проставлением) соответствующей отметки (штампа в виде оттиска) «Выпуск разрешен» либо «Отказано в выпуске», подписи должностного лица и оттиска личной номерной печати.

Дата помещения товаров под избранную таможенную процедуру указывается должностным лицом таможенного органа в графе «С» декларации на товары.

Таким образом, в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭСЧФ и в графе 3 «Реквизиты электронных таможенных деклараций; регистрационный номер выпуска товаров» приложения 2 к форме налоговой декларации по НДС указывается регистрационный номер выпуска товаров из графы «С» декларации на товары.

Белорусский экспортер может узнать необходимую информацию об убытии экспортных товаров на сайте ГТК (в разделе «Главная — Информация об убытии экспортных товаров») путем ввода регистрационного номера из графы «А» экспортной декларации в поисковом окне.

Результаты поиска будут отображаться в форме таблицы, содержащей следующие сведения:

1) регистрационный номер декларации на товары;

2) регистрационный номер разрешения на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС;

3) дату выдачи разрешения на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС.

При этом одному регистрационному номеру декларации на товары может соответствовать несколько строк таблицы (при убытии товаров частями).

Дата разрешения на убытие товаров подлежит отражению в строке 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» ЭСЧФ и в графе 5 «Дата разрешения на убытие товаров» приложения 2 к форме налоговой декларации по НДС.

Таким образом, в случае письменного декларирования товара датой подтверждения вывоза товара будет отметка таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта в графе «С» таможенной декларации.

В случае электронного декларирования (что наиболее распространено) — это дата выдачи разрешения на убытие товара с территории Республики Беларусь, что может не совпадать с данными графы «С».

Рассмотрим следующую ситуацию.

Организацией произведена отгрузка товара на экспорт.

Таможенное декларирование произведено в электронной форме. Согласно таможенной декларации дата выпуска товара в соответствии с заявленной процедурой экспорта (графа «С») — 31 марта 2020 г. Дата разрешения на убытие товаров — 3 апреля 2020 г.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в декларации:

— либо того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения (март);

— либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (апрель) <*>.

Момент фактической реализации товаров в рассматриваемой ситуации приходится на март 2020 г. (дата отгрузки) <*>.

Подтверждение вывоза товаров за пределы ЕАЭС получено в апреле 2020 г., но до представления декларации за март 2020 г. Следовательно, обороты по реализации с применением ставки в размере 0% могут быть отражены в декларации за март 2020 г. либо за апрель 2020 г.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex