Вопрос. Организация-продавец применяет УСН и ведет учет в книге учета доходов и расходов. Отчетным периодом по НДС избран квартал. Товар реализован в Россию 14.04.2017. Документы, подтверждающие нулевую ставку, получены 27.07.2017. Оплата от покупателя к этому времени не поступила. Когда организация должна отразить экспортный оборот в декларации по НДС и выставить (направить) ЭСЧФ?

Ответ. Если товар отгружен 14.04.2017, а документы, подтверждающие нулевую ставку, получены 27.07.2017, то экспортный оборот нужно отразить в декларации по НДС за III квартал 2017 года, а ЭСЧФ направить не позже 10.10.2017.

Обоснование. Организации, которые применяют УСН и ведут учет в книге учета доходов и расходов, исчисляют НДС «по оплате». То есть моментом фактической реализации (далее — МФР) для них признается не дата отгрузки, а дата оплаты за отгруженные товары. При этом если оплата не поступила в течение 60 дней, МФР наступает на 60-й день со дня отгрузки <1>. Так, в нашей ситуации МФР наступил на 60-й день со дня отгрузки товара, то есть 13.06.2017 (II квартал 2017 года).

Реализация товаров на экспорт облагается по ставке 0 (ноль) процентов. Основанием ее применения являются документы, подтверждающие фактический вывоз товаров за пределы Беларуси. При их отсутствии оборот по реализации товаров на экспорт в декларации по НДС не отражается, несмотря на наступление МФР. Отметим, что для получения подтверждающих документов установлен срок 180 дней <2>.

В нашей ситуации документы получены 27.07.2017, то есть после представления декларации по НДС за II квартал 2017 года. Поэтому несмотря на наступление МФР во II квартале 2017 года, оборот по реализации товара в Россию отражается в декларации по НДС за III квартал 2017 года <3>.

Заметим, что ЭСЧФ при экспорте необходимо создать и направить только на Портал. Сделать это нужно не позднее 10-го числа месяца, следующего после отчетного периода, в налоговой декларации за который отражен оборот по нулевой ставке. То есть в рассматриваемой ситуации — не позднее 10.10.2017. При этом в строке 3 ЭСЧФ нужно указать дату 30.09.2017 <4>.