Как заказчику отразить в бухучете затраты на благоустройство, связанные с возведением объекта строительства?

Организация-заказчик для собственных нужд подрядным способом возводит объект производственного назначения. Подрядчик составил акт сдачи-приемки выполненных строительных работ формы С-2б № 8 от 28.02.2021, в котором указаны работы по благоустройству. Заказчик подписал акт 09.03.2021. Стоимость этих работ по акту составляет 48 000 руб. (в том числе НДС 20%). Оплата за работы перечислена подрядчику платежным поручением № 22 от 12.03.2021. Как в рассматриваемой ситуации заказчику отразить в бухучете стоимость выполненных работ по благоустройству?

Общие положения

К работам по благоустройству можно отнести устройство дорожек и площадок, озеленение и ограждение территории, устройство малых архитектурных форм, наружного освещения и т.д. При строительстве нового объекта затраты на благоустройство при составлении проектно-сметной документации, как правило, закладываются в общую  стоимость строительства. Такие расходы предусмотрено включать в главу 7 «Благоустройство территории» сводного сметного расчета стоимости объекта строительства (далее — ССР) (абз. 8 ч. 2 п. 18, п. 27 Инструкции № 51).

В случае когда на объекты благоустройства разрабатывается отдельная проектная документация и свой ССР, их стоимость включается в главу 2 «Основные здания, сооружения» ССР основного объекта (п. 28 Инструкции № 51). Таким образом, затраты на благоустройство, связанные с возведением объекта строительства, учитываются в стоимости данного объекта.

Бухучет

Виды затрат, которые предусмотрены в ССР, в бухучете относятся к затратам, увеличивающим стоимость объекта строительства.

Аналитический учет затрат ведется заказчиком (застройщиком) по каждому объекту учета (п. 12 Инструкции № 10), в том числе:

— по части объекта основного назначения;

— части объекта вспомогательного и обслуживающего назначения;

— наружным сетям и сооружениям водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и другим инженерным сетям и сооружениям;

— благоустройству и другим частям объекта.

Затраты, формирующие стоимость объекта, отражаются заказчиком по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Если в процессе строительства создаются новые объекты (включая объекты благоустройства), то они впоследствии могут быть приняты в качестве отдельных основных средств при соблюдении соответствующих условий. Затраты на создание объектов основных средств включаются в их первоначальную стоимость (п. 9, 11, ч. 1 п. 40, п. 41 Инструкции № 10; ч. 3 п. 13 Инструкции № 50; ч. 3 п. 10 Инструкции N 26).

Суммы НДС, предъявленные подрядчиком по выполненным работам, учитываются заказчиком по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Принимаемые к вычету суммы НДС отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (ч. 2, 3 п. 21, ч. 3 п. 47 Инструкции № 50; абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции № 41).

Перечисление оплаты за выполненные работы подрядчику отражается заказчиком по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40, ч. 4 п. 47 Инструкции № 50).

НДС

Предъявленные белорусским подрядчиком суммы НДС по выполненным работам могут быть взяты заказчиком к вычету при соблюдении соответствующих условий. В частности, они должны быть отражены в бухучете, книге покупок (при ее ведении), а также необходимо наличие подписанного ЭСЧФ (подп. 1.1, ч. 1-3 п. 4, подп. 5.1, п. 6 ст. 132 НК).

Отметим, что суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) объектов основных средств, с даты начала строительства могут приниматься к вычету как по приобретенным основным средствам. До этой даты заказчик вправе осуществить вычет в порядке, предусмотренном для приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 6.2 ст. 133 НК).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на благоустройство, которые отнесены на стоимость объекта основных средств, смогут быть учтены в затратах посредством начисления амортизации после ввода этого объекта в эксплуатацию. При этом данный объект должен использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 2.1 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	ПУД
Отражена стоимость выполненных подрядчиком работ благоустройству (48 000 — 48 000 x 20 / 120)	08	60	40 000	Акт сдачи-приемки выполненных строительных работ формы С-2б № 8 от 28.02.2021
Учтен НДС по приобретенным работам (48 000 x 20 / 120)	18	60	8000	Акт сдачи-приемки выполненных строительных работ формы С-2б № 8 от 28.02.2021
Перечислена оплата подрядчику за выполненные работы	60	51	48 000	Платежное поручение № 22 от 12.03.2021, выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету «входной» НДС по приобретенным работам (при наличии права на вычет)	68	18	8000	Бухгалтерская справка-расчет (иной установленный в организации ПУД)

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex