Вопрос: Организация применяет УСН и ведет бухучет в общем порядке. Получила безвозмездно основное средство. Как отразить это в бухучете и учесть при расчете налога при УСН? Надо ли организации отражать начисление и погашение отложенного налогового актива (ОНА)?

Ответ: В бухучете безвозмездное поступление основных средств отражается: Д-т 08 — К-т 98, списание стоимости в состав доходов производится на суммы начисленной амортизации: Д-т 98 — К-т 91. Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налоговую базу налога при УСН в момент поступления и облагается по ставке 16%. ОНА не начисляется.

Обоснование: Бухучет. Порядок бухучета безвозмездных поступлений установлен Инструкцией по бухучету безвозмездной помощи N 112. Эта Инструкция определяет порядок формирования в бухучете информации о полученной от других лиц безвозмездной помощи в коммерческих организациях.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных как безвозмездная помощь, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухучету (п. 3 Инструкции N 112).

Получение безвозмездной помощи в виде основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Списание в состав доходов отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования. Далее сформированная первоначальная стоимость основного средства отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 4 Инструкции N 112, подп. 12.1, п. 13 Инструкции N 37/18/6, абз. 3 п. 1 Постановления N 802, ч. 5 п. 11 Инструкции N 26).

УСН. Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 3.32 ст. 174 НК (ч. 1 п. 8 ст. 328 НК).

В состав внереализационных доходов для исчисления налога на прибыль включается в том числе стоимость безвозмездно полученных активов. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп. 3.7 ст. 174 НК).

Размер таких внереализационных доходов определяется как их стоимость (с учетом предъявленного НДС), указанная в документах при безвозмездной передаче, но не менее стоимости (суммы), в размере которой в соответствии с п. 1 ст. 200 НК определяется налоговая база подоходного налога с физических лиц (ч. 3 п. 8 ст. 328, п. 1 ст. 200 НК).

В отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.7 ст. 174 НК, применяется ставка налога при УСН в размере 16% (абз. 2 подп. 1.3 ст. 329 НК).

ОНА (отложенный налоговый актив). Отложенный налог на прибыль — сумма налога на прибыль, подлежащая уплате либо возмещаемая в будущих отчетных периодах в связи с наличием отклонений налогооблагаемой прибыли (убытка) от учетной прибыли (убытка) (абз. 9 п. 2 Инструкции N 113).

Отложенный налоговый актив — это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (абз. 11 п. 2 Инструкции N 113).

Таким образом, Инструкция N 113 применяется организациями, применяющими общую систему налогообложения и уплачивающими налог на прибыль.

Так как организация не является плательщиком налога на прибыль в отношении внереализационных доходов, возникших в связи с безвозмездным получением основных средств, то и отложенные налоговые активы ею не отражаются.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex