При соблюдении определенных условий субподрядчик, применяющий УСН, вправе вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — книга). Рассмотрим порядок исчисления субподрядчиком налога при УСН по выполненным строительным работам и отражения этих работ в книге.

Выручка при исчислении налога при УСН

Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка, которая включает выручку от реализации и внереализационные доходы. При выполнении строительных работ налоговая база у субподрядчика рассчитывается исходя из стоимости этих работ. Также налогом при УСН облагаются суммы, полученные (причитающиеся) субподрядчиком сверх стоимости работ, связанные с расходами на выполнение данных работ <*>.

На заметку
Если субподрядчик применяет УСН с уплатой НДС, то суммы исчисленного из выручки НДС не включаются в налоговую базу налога при УСН <*>.

Организации на УСН, ведущие учет в книге, отражают выручку по мере оплаты выполненных работ. Получается, что дата признания выручки зависит от условий перечисления денежных средств (предоплата, постоплата) <*>.

Напомним, что датой оплаты, в частности, считается день зачисления денежных средств на счет в банке, электронный кошелек, поступление денежных средств в кассу, дата прекращения обязательства по оплате, в том числе в результате зачета, уступки права требования другому лицу <*>.

Днем выполнения строительных работ для целей исчисления налога при УСН признается <*>:

— последний день месяца их выполнения, если акт выполненных работ за отчетный месяц подписан принимающей стороной до 10-го числа (включительно) следующего месяца;

— дата подписания акта выполненных работ принимающей стороной, если акт подписан после 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налог при УСН исчисляется по ставкам: 3%, если субподрядчик уплачивает НДС, либо 5% — при применении субподрядчиком УСН без НДС. Отчетным периодом налога при УСН признается календарный квартал, за исключением случая применения УСН с ежемесячной уплатой НДС, при котором отчетным периодом является календарный месяц <*>.

Учет и отражение выполненных работ в книге

Учет в книге в том числе должен обеспечивать наличие необходимых данных <*>:

— для определения выручки от реализации работ и внереализационных доходов;

— учета товарно-материальных ценностей и иного имущества, ввозимых на территорию Беларуси из государств — членов ЕАЭС;

— исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации и для исполнения обязанностей налоговых агентов.

Обратите внимание!
Для плательщиков УСН, как и для плательщиков, применяющих общую систему налогообложения, установлена обязанность вести учет дебиторской задолженности. Однако в книге не предусмотрены отдельные формы и графы для учета дебиторки (в том числе в разрезе дебиторов). Такой учет можно организовать в дополнительном учетном регистре, ведомости и т.д. Также допускается вводить необходимые графы и строки в саму форму книги <*>.

Ведение учета в книге не освобождает организации от составления и хранения первичных учетных документов (ПУД) по общепринятым правилам бухучета <*>.

Отметим, что выполненные строительные работы оформляются актами сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ установленной формы. Акты являются ПУД, на основании которых субподрядчиком отражается выручка по выполненным работам <*>.

Суммы, учитываемые субподрядчиком в выручке по выполненным работам, отражаются в частях I и II раздела I книги. Сведения о дате выполнения работ, их стоимости и т.д., а также о суммах последующей оплаты с учетом НДС указываются в п. 1 части II этого раздела. В случае получения предоплаты аналогичные данные по работам вносятся в п. 2 части II раздела I книги <*>.

На заметку
Все хозяйственные операции за отчетный период предусмотрено отражать в книге в хронологической последовательности на основе ПУД, подтверждающих факт их совершения <*>.

На конец каждого месяца итоговые показатели части II раздела I книги переносятся в соответствующие графы части I раздела I книги. В этой части книги учитывается валовая выручка и внереализационные доходы. Также здесь отражаются исчисленные из выручки суммы НДС, не включаемые в налоговую базу налога при УСН <*>.

Пример

Субподрядчик — ОДО «Бета» заключил с генподрядчиком — ООО «Альфа» (УНП 100200070) договор строительного подряда N 25 от 10.08.2020 на выполнение работ на объекте. Стоимость выполненных субподрядчиком работ за сентябрь 2020 г. составила 24 000 руб. (включая НДС 4000 руб.). Акт выполненных строительных работ за сентябрь N 22 от 30.09.2020 подписан генподрядчиком (заказчиком) 09.10.2020. Оплата за работы от генподрядчика поступила на расчетный счет двумя платежами:

— платежное поручение N 58 от 14.08.2020 на сумму 8400 руб. (предоплата);

— платежное поручение N 73 от 19.10.2020 на сумму 15 600 руб.

Субподрядчик применяет УСН с уплатой НДС ежеквартально и ведет учет в книге.

Пояснение
Поскольку акт выполненных работ за сентябрь подписан генподрядчиком 09.10.2020, в рассматриваемой ситуации днем выполнения работ считается последний день месяца их выполнения — 30.09.2020. Моментом реализации работ для целей исчисления налога при УСН в части суммы предоплаты у подрядчика будет 30.09.2020, т.е. дата, признаваемая днем выполнения работ. По оставшейся части стоимости работ выручка от реализации учитывается при исчислении налога при УСН на 19.10.2020 (дату окончательной оплаты) <*>.

Образец заполнения книги к данному примеру см. в ilex.