Вопрос: Организация в 2022 г. применяла УСН и в 2023 г. продолжит применять УСН.

22.12.2022 получена частичная предоплата за услуги, которые будут оказаны 23.01.2023. Сумма предоплаты — 496 руб. (200 евро по курсу Нацбанка 2,48 руб. — курс на дату оплаты, условно). Стоимость услуг определена в белорусских рублях в эквиваленте 500 евро по курсу Нацбанка на дату оплаты.

В какой момент и в какой сумме отразить выручку при расчете налога при УСН, если вторая часть оплаты (300 евро в эквиваленте) поступит:

— 02.02.2023 — после даты оказания услуг, курс Нацбанка на 02.02.2023 — 2,49 руб. за 1 евро (условно);

— 20.01.2023 — до даты оказания услуг, курс Нацбанка на 20.01.2023 — 2,50 руб. за 1 евро (условно)?

Ответ: Для целей исчисления налога при УСН выручку от реализации услуг, частичная предоплата за которые поступила в 2022 г., организация в 2023 г. отражает двумя частями:

— в сумме частичной предоплаты, полученной в 2022 г., — на дату оказания услуги 23.01.2023 в уплаченной сумме в белорусских рублях, т.е. 496,00 руб.;

— в сумме второй части оплаты, полученной в 2023 г., — на дату поступления оплаты в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату поступления, т.е. при поступлении оплаты после оказания услуг — 02.02.2023 в сумме 747,00 руб., при поступлении оплаты до даты оказания услуг — 20.01.2023 в сумме 750,00 руб.

Обоснование: Для организаций, применяющих УСН, объектом налогообложения признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст. 325, п. 1 ст. 328 НК).

В данном случае, так как в 2022 г. услуги не оказаны, независимо от применяемого организацией принципа отражения выручки от реализации сумма поступившей частичной предоплаты не включается в 2022 г. в налоговую базу налога при УСН.

В 2023 г. при определении налоговой базы налога при УСН выручка от реализации отражается по мере оплаты, в т.ч. получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты оказания услуг (кассовый принцип), если иное не установлено п. 10 — 12 ст. 328 НК (ч. 2 п. 3 ст. 328 НК).

Организации, применявшие УСН на 31.12.2022, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных (полностью или частично) не позднее 31.12.2022 и не отгруженных (не выполненных, не оказанных), не переданных по 31.12.2022, отражают:

— на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — в случае, если такая дата приходится на 2023 г.;

— на 31.12.2023 — в иных случаях, если оплаченная сумма не была возвращена до этой даты (п. 11 ст. 328 НК).

Выручка от реализации определяется по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте — в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (абз. 2 п. 4 ст. 328 НК).

Таким образом, в изложенной в вопросе ситуации выручка от реализации услуг включается в налоговую базу налога при УСН в 2023 г. двумя частями.

Частичная предоплата, поступившая в 2022 г., включается в выручку от реализации услуг для целей исчисления налога при УСН в размере суммы этой предоплаты на дату оказания услуг, т.е. на 23.01.2023 в сумме 496,00 руб. (200 евро по курсу Нацбанка на дату оплаты) (абз. 2 п. 11 ст. 328 НК).

При поступлении второй части оплаты 02.02.2023, т.е. после даты оказания услуг, выручку от реализации для целей исчисления налога при УСН организация отражает на дату поступления оплаты в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях, т.е. 02.02.2023 в сумме 747,00 руб. (300 евро по курсу Нацбанка на дату оплаты) (ч. 2 п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК).

Если вторая часть оплаты поступит 20.01.2023, т.е. до даты оказания услуг, то выручка от реализации для целей исчисления налога при УСН отражается на дату получения предварительной оплаты в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях, т.е. 20.01.2023 в сумме 750,00 руб. (300 евро по курсу Нацбанка на дату оплаты) (ч. 2 п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex