Вопрос: Каковы особенности учета операций при использовании овердрафта по корпоративной карточке?

Ответ: Если в договоре об использовании карточки предусмотрены условия пользования овердрафтом, организация может совершать расходные операции по счету, к которому оформлена корпоративная дебетовая карточка, при отсутствии либо недостаточности собственных средств на нем (абз. 15, 18, 28 п. 2 Инструкции N 34).

В этом случае банк продолжит производить платежи, а в конце операционного дня определит общую сумму средств, которой организации не хватило для расчетов, и зачислит на счет, к которому оформлена корпоративная карточка. Это и будет размер использованного организацией овердрафта, то есть предоставленного банком кредита (абз. 15 п. 2, абз. 2 п. 15, ч. 5 п. 16, ч. 3 п. 17 Инструкции N 149).

В бухгалтерском учете получение и погашение овердрафтного кредита по счету, к которому выдана корпоративная карточка, отражаются на основании выписки банка. Учет ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.к. срок погашения овердрафта, как правило, составляет менее одного года (ч. 6 п. 38 Инструкции N 34, ч. 1, п. 4 Инструкции N 149, п. 51 Инструкции N 50).

Получение овердрафтного кредита отражается записью: Д-т 51 — К-т 66. То есть как пополнение счета, к которому выдана корпоративная карточка, и одновременно как задолженность по полученному от банка кредиту. Как правило, погашение овердрафтного кредита и уплата процентов по нему производятся путем списания банком средств после их поступления на «карточный» счет: Д-т 66 — К-т 51.

За использование овердрафта предусмотрена уплата процентов. Их размер и порядок уплаты устанавливаются договором с банком (ч. 1, п. 17 Инструкции N 149, ст. 137, абз. 4 ст. 140 БК).

Проценты за пользование овердрафтом в бухучете начисляют ежемесячно на основании первичного учетного документа, подтверждающего их расчет. Если банк такой документ не предоставляет, организации нужно составить его самостоятельно (например, бухгалтерскую справку-расчет) (п. 37 Инструкции N 102).

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете процентов по овердрафту зависит от целей его использования:

Цели использования Отражение процентов
в бухучете при налогообложении прибыли НПА
1. Приобретение ОС, НМА, инвестиционной недвижимости для предпринимательской деятельности
1.1. Проценты начислены до принятия таких объектов к учету Д-т 08 — К-т 66-3 Не учитываются абз. 4 ч. 1 п. 10 Инструкции N 26, абз. 4 ч. 1 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету НМА, абз. 3 ч. 2 п. 6 Инструкции по бухучету инвестиционной недвижимости, подп. 1.8 ст. 173 НК
1.2. Проценты начислены после принятия таких объектов к учету Д-т 91 — К-т 66-3 Учитываются в составе затрат, а при просрочке основного долга — в составе прочих нормируемых затрат абз. 2 п. 15, п. 37 Инструкции N 102, подп. 2.4 ст. 170, подп. 2.9 ст. 171 НК
2. Приобретение товаров (работ, услуг), оплата иных расходов
2.1. Связанных с производством (реализацией) Д-т 91 — К-т 66-3 Учитываются в составе затрат, а при просрочке основного долга — в составе прочих нормируемых затрат абз. 2 п. 15, п. 37 Инструкции N 102, подп. 2.4 ст. 170, подп. 2.9 ст. 171 НК
2.2. Не связанных с производством (реализацией), а также предпринимательской деятельностью Не учитываются абз. 2 п. 15, п. 37 Инструкции N 102, подп. 1.1, 1.22, п. 3 ст. 173 НК
2.3. Связанных с содержанием и обслуживанием объектов соцсферы, находящихся на балансе организации Учитываются в составе внереализационных расходов абз. 2 п. 15, п. 37 Инструкции N 102, подп. 3.28 ст. 175 НК

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex