Если организации имеют объекты обложения земельным налогом, они признаются плательщиками налога <*>. Посчитать налог на землю или проверить правильность его расчета поможет памятка.

Объекты налогообложения земельным налогом для юридических лиц — земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь, которые принадлежат им на праве <*>:

— частной собственности;

— постоянного пользования;

— временного пользования.

На заметку
Бюджетные организации признаются плательщиками налога, если на земельных участках, принадлежащих им на праве пользования, сданы в аренду капстроения (их части). Исключение составляют установленные случаи <*>.

Освобождение от уплаты земельного налога установлено ст. 239 НК. Кроме того, льготы могут быть предоставлены указами и декретами.

Налоговая база земельного налога. В большинстве случаев это кадастровая стоимость земельного участка на 1 января календарного года, за который исчисляется налог. Она зависит от функционального использования земельного участка (вида оценочной зоны). Вид оценочной зоны определяется на основании целевого назначения земли по решению местного исполкома <*>.

Если кадастровая стоимость земельного участка за гектар небольшая (менее установленного порога), налоговой базой земельного налога признается площадь земельного участка <*>.

Кроме того, площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для <*>:

— земель сельхозназначения;

— земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения;

— земельных участков из состава земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельхозцелях;

— земельных участков из состава земель водного фонда и предоставленных для использования в сельхозцелях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы.

На заметку
Сведения о кадастровой стоимости участка можно получить бесплатно, зайдя на сайт ГУП «Национальное кадастровое агентство».

Порядок определения налоговой базы земельного налога. Нужно установить, исходя из какой базы (кадастровой стоимости земельного участка или его площади) исчислять земельный налог. Для этого сравнивается кадастровая стоимость земельного участка за гектар с порогом за гектар земли, установленным в разрезе вида оценочной зоны <*>:

Вид оценочной зоны Порог за гектар земли (бел. руб.)
Общественно-деловая зона (для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций) 8159
Общественно-деловая зона (для размещения автомобильных рынков, игорных заведений) 5439
Общественно-деловая зона (для размещения иных объектов) 29666
Производственная зона 14832
Жилая многоквартирная зона 43512
Жилая усадебная зона 21756
Рекреационная зона 16316

Если кадастровая стоимость больше установленного порога или равна ему, налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка, в противном случае налоговая база — его площадь.

Ставки земельного налога — 2020. Ставки налога определяют исходя из налоговой базы. К кадастровой стоимости земельного участка применяют ставку в процентах от нее, а к площади участка — фиксированную сумму за гектар. В зависимости от вида оценочной зоны земли и налоговой базы установлены следующие ставки для юридических лиц <*>:

Вид оценочной зоны Размер ставки
Общественно-деловая зона (для размещения автомобильных рынков, игорных заведений) 3%
163,16 бел. руб. за гектар
Общественно-деловая зона (для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций) 2%
163,16 бел. руб. за гектар
Общественно-деловая зона для размещения рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры 0,7%
163,16 бел. руб. за гектар
Общественно-деловая зона (для размещения иных объектов) 0,55%
163,16 бел. руб. за гектар
Производственная зона 1,1%
163,16 бел. руб. за гектар
Жилая многоквартирная зона 0,025%
10,88 бел. руб. за гектар
Жилая усадебная зона 0,1%
21,76 бел. руб. за гектар
Рекреационная зона 1%
163,16 бел. руб. за гектар

В отношении земель сельхозназначения, лесного и водного фонда применяются следующие ставки земельного налога <*>:

Категории и виды земель (земельных участков) Размер ставки
Земли сельхозназначения — при наличии кадастровой оценки Определяется согласно приложению 2 к Указу N 503
Земли сельхозназначения — при отсутствии кадастровой оценки Средняя ставка по районам республики согласно приложению 3 к Указу N 503
Земли сельхозназначения, занятые капстроениями и другими объектами 0,92 бел. руб. за гектар
Земельные участки, предоставленные для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения Средняя ставка по районам республики согласно приложению 3 к Указу N 503

 

Сельхозземли из состава земель лесного фонда
Сельхозземли из состава земель водного фонда
Земельные участки из состава земель водного фонда и предоставленные для рыборазведения и акклиматизации рыбы
Земельные участки из состава земель лесного фонда и занятые капстроениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства Определяется в порядке для земель производственной зоны:

— 1,1% — если налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка;

— 163,16 бел. руб. за гектар — если налоговая база — площадь земельного участка

Земельные участки из состава земель водного фонда, используемые для предпринимательской деятельности и занятые капстроениями и другими объектами

Коэффициенты к ставке земельного налога. При наличии на земельном участке капстроений, возведенных после 01.01.2019, к годовой ставке налога установлены понижающие коэффициенты для юридических лиц. Они применяются в таком порядке <*>:

Размер понижающего коэффициента к ставке Период с момента приемки капстроения в эксплуатацию
0,2 В течение второго года (12 месяцев)
0,4 В течение третьего года (12 месяцев)
0,6 В течение четвертого года (12 месяцев)
0,8 В течение пятого года (12 месяцев)

Местные Советы депутатов своими решениями вправе увеличить (уменьшить) ставки земельного налога до 2 раз отдельным категориям плательщиков <*>абз. 3 п. 10 ст. 241 НК).

На заметку
Решения об увеличении ставок земельного налога не применяются организациями из установленного перечня <*>, а также в отношении земельных участков с возведенными после 01.01.2019 капстроениями, по которым налог рассчитывают с использованием понижающих коэффициентов 0,2; 0,4; 0,6; 0,8 <*>.

Налоговый период земельного налога — календарный год <*>.

Годовую сумму налога исчисляют исходя из наличия объектов налогообложения на 1 января отчетного года. В течение года земельный налог рассчитывают (пересчитывают) в случае появления новых обстоятельств, связанных с уплатой <*>.

При расчете налога используется коэффициент по периоду пользования. Он определяется делением количества месяцев пользования землей на 12.

Расчет налога производится следующим образом <*>:

— если используется понижающий коэффициент к ставке (на земельном участке имеется капстроение, возведенное после 01.01.2019):

— если не используется понижающий коэффициент к ставке (отсутствует капстроение, возведенное после 01.01.2019):

Порядок подачи декларации по земельному налогу за 2020 год. Представляют в инспекцию МНС по месту постановки на учет не позднее <*>:

20.02.2020 — по земельным участкам (объектам налогообложения), имеющимся на 01.01.2020;

— 20-го числа месяца, следующего за месяцем появления в течение 2020 года (кроме декабря) новых обстоятельств, связанных с уплатой.

На заметку
Организации — плательщики единого налога для производителей сельхозпродукции должны исчислить и уплатить земельный налог за 2020 год, а также представить декларацию по налогу, если выручка от реализации сельхозпродукции в 2020 году не будет соответствовать установленному критерию. Срок подачи налоговой декларации — не позднее 20.02.2021, срок уплаты налога — не позднее 22.01.2021 <*>.

Административная ответственность за нарушение срока представления декларации. Должностному лицу организации придется уплатить штраф <*>:

— до 1 базовой величины (БВ) — при просрочке до 3 рабочих дней;

— 2 БВ с увеличением на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки (но не более 10 БВ) — если просрочка более 3 рабочих дней.

Если срок подачи декларации просрочен до 3 рабочих дней, может быть вынесено предупреждение.

Порядок уплаты земельного налога в 2020 году. Уплачивают налог в бюджет в инспекцию МНС по месту постановки на учет (независимо от места нахождения земельного участка) <*>. Это можно делать по выбору организаций <*>:

— единовременно (не позднее 24.02.2020) — в размере годовой суммы налога;

— ежеквартально (не позднее 24.02.2020, 22.05.2020, 24.08.2020, 23.11.2020) — в размере 1/4 годовой суммы налога.

При возникновении в течение 2020 года (кроме ноября и декабря) новых обстоятельств, связанных с уплатой, земельный налог уплачивается не позднее даты, соответствующей ближайшему сроку уплаты после подачи декларации. Если новые обстоятельства появились в ноябре, срок уплаты — не позднее 22.12.2020 <*>.

На заметку
За земли сельхозназначения установлен особый порядок уплаты земельного налога. По выбору организаций он уплачивается не позднее <*>:
— 15.04.2020 — в размере годовой суммы налога;
— 15.04.2020, 15.07.2020, 15.09.2020, 16.11.2020 — в размере 1/4 годовой суммы налога;
— общеустановленных сроков уплаты.

Административная ответственность за неуплату налога. Предусмотрен штраф <*>:

на организацию — 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ;

должностное лицо — от 2 до 8 БВ.

Дополнительно уплачиваются пени за каждый календарный день просрочки <*>.

Учет земельного налога. Начисление налога в бухучете отражают по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов <*>:

— 25, 26, 44 — если на земле — функционирующее здание;

— 08 — если на земле — строящийся объект;

— 90, 91 — если на земле — сверхнормативный объект;

— 62, 76 — при возмещении налога пользователями жилых помещений или машино-мест;

— 90 — при нарушении порядка землепользования.

На заметку
Земельный налог, исчисленный за календарный год, учитывают в бухучете ежемесячно (в части, относящейся к отчетному месяцу) <*>.

В налоговом учете земельный налог включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Исключение составляет налог <*>:

— возмещаемый пользователями жилых помещений или машино-мест;

— возмещаемый ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которого предусмотрена актами Президента Республики Беларусь;

— подлежащий по законодательству включению в стоимость объектов незавершенного строительства;

— за земли, используемые с нарушением порядка землепользования.

На заметку
Бюджетные организации учитывают земельный налог <*>:
в бухучете — в составе расходов по иной приносящей доходы деятельности.
В зависимости от принятой учетной политики земельный налог отражается по дебету субсчетов 237 «Прочие источники» или 410 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом»;
при налогообложении прибыли — в составе внеррасходов.