Обособленные подразделения (представительства, филиалы) производственной организации (юрлица) могут иметь отдельный баланс и банковский счет. Став на учет в налоговом органе по месту своего нахождения, они исполняют налоговые обязательства юрлица, в состав которого входят <1>.

Ситуация

Производственная (головная) организация (на ОСН с ежемесячным исчислением НДС) имеет в своем составе несколько филиалов, которые выделены на отдельный баланс и самостоятельно несут обязанность по уплате налогов <2>.

Головная организация централизованно закупает сырье (в том числе за пределами республики). Сырье используется в собственном производстве при изготовлении продукции и передается филиалу 1. Продукция, произведенная головной организацией, частично передается филиалу 2, в функции которого входит ее экспорт.

В июле 2017 г. головная организация:

— ввезла на территорию республики из государства — члена ЕАЭС и оприходовала сырье на сумму 7000 руб., по которому в установленный срок исчислила и уплатила в бюджет НДС, взимаемый налоговыми органами, в сумме 1400 руб.

В августе 2017 г. головная организация:

— передала филиалу 1 сырье, ввезенное из ЕАЭС, вместе с налоговыми вычетами;

— приобрела на территории республики сырье на сумму 15 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 2500 руб.) и передала часть этого сырья на сумму 6000 руб. (без НДС) филиалу 1. Приобретенное сырье согласно учетной политике поименовано в перечне объектов, при передаче которых исчисляется и уплачивается НДС;

— передала филиалу 2 готовую продукцию вместе с налоговыми вычетами по сырью, материалам, работам, услугам (далее — объекты), использованным при ее производстве. Фактическая себестоимость переданной продукции — 20 000 руб.

Передача сырья и продукции для целей налогообложения прибыли

 В рассматриваемой ситуации сырье и готовая продукция передаются филиалам производственной организации, т.е. в пределах одного юрлица. Поэтому при такой передаче отчуждения не происходит <3>.

По хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юрлица, доходы не признаются  и объекта обложения налогом на прибыль не возникает <4>.

 НДС и ЭСЧФ при передаче сырья и продукции филиалам

Обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов (в том числе сырья и продукции) в пределах одного юрлица (в том числе головной организацией филиалам) НДС не облагаются <5>. Исключение — случаи, когда организация, у которой есть обособленные подразделения, исполняющие ее налоговые обязательства, утверждает учетной политикой перечень объектов, при передаче которых в пределах юрлица НДС исчисляется и уплачивается <6>.

В приведенной ситуации такой перечень предусмотрен учетной политикой организации и в нем поименовано сырье, приобретенное на территории республики. Поэтому при передаче части такого сырья филиалу 1 головная организация должна:

— исчислить НДС. Сумма НДС равняется 1200 руб. (6000 руб. x 20 / 100);

— отразить в строке 1 раздела I части I декларации по НДС за январь — август 2017 г. стоимость переданного сырья и исчисленный НДС (графы 2 и 4) — 7200 руб. (6000 + 1200) и 1200 руб. соответственно <7>;

— предъявить филиалу 1 в первичном учетном документе (ПУД) и ЭСЧФ исчисленный налог (1200 руб.) <8>.

Отметим, что сумма НДС, предъявленная при приобретении сырья, по которому при передаче исчисляется налог, в общеустановленном порядке принимается к вычету головной организацией. В свою очередь, НДС, предъявленный головной организацией при передаче этого сырья, подлежит вычету у филиала 1 <9>.

Обратите внимание!
Исчисление НДС при передаче объектов в пределах одного юрлица — это право плательщика, но не обязанность.

Если при передаче объектов в пределах юрлица НДС не исчисляют, то их получателям могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при приобретении, либо уплаченные при ввозе передаваемых объектов (включая объекты, использованные при производстве или создании передаваемых объектов) <10>. Если определить фактические суммы «входного» НДС невозможно, передаются налоговые вычеты, равные 20% от стоимости передаваемых объектов <11>.

В рассматриваемой ситуации головная организация с налоговыми вычетами передает ввезенное сырье филиалу 1 и готовую продукцию филиалу 2.

По сырью передается сумма НДС, фактически уплаченная при его ввозе на территорию республики, — 1400 руб. Отметим, что при уплате «ввозного» налога в установленный срок — не позднее 20.08.2017 и до срока подачи декларации по НДС за январь — июль 2017 г., — его сумму можно принять к вычету в июле <12>. В таком случае в августе 2017 г. (в месяце передачи сырья) организация должна уменьшить общую сумму налоговых вычетов на сумму передаваемых вычетов по сырью <13>.

По готовой продукции передаются налоговые вычеты, равные 20% от ее фактической себестоимости, — 4000 руб. (20 000 руб. x 20 / 100), так как невозможно определить суммы НДС, фактически предъявленные (уплаченные) по объектам, использованным в производстве передаваемой продукции. Отметим, что головная организация в августе 2017 г. (в отчетном периоде, в котором передана продукция) на сумму передаваемых налоговых вычетов (4000 руб.) должна уменьшить суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов (уплаченные при ввозе товаров) <14>.

Обратите внимание!
Налоговые вычеты в пределах одного юрлица передаются в том же отчетном периоде, что и объекты <15>.

При передаче налоговых вычетов передающая сторона выставляет ЭСЧФ, в котором указываются передаваемые суммы НДС <16>.

В приведенной ситуации головная организация должна выставить два ЭСЧФ:

— филиалу 1 — на сумму налоговых вычетов по передаваемому сырью (1400 руб.);

— филиалу 2 — на сумму налоговых вычетов по передаваемой продукции (4000 руб.).

В таких ЭСЧФ в качестве даты совершения хозяйственной операции (строка 3) указывают последний день отчетного периода, в котором переданы налоговые вычеты. В нашем случае — 31.08.2017. В строках 6 и 15 проставляют статусы поставщика и получателя: соответственно «Плательщик, передающий налоговые вычеты» и «Плательщик, получающий налоговые вычеты» <17>. В графу 2 раздела 6 заносят наименование передаваемых объектов. В графу 10 раздела 6 — сумму передаваемых налоговых вычетов. Графы 3.1 — 9, 11 можно не заполнять <18>.

Отметим, что суммы налоговых вычетов, указанные в ЭСЧФ, выставленных головной организацией в адрес филиалов, подлежат вычету у последних <19>.

Передача сырья и продукции в бухучете головной организации и филиала

Как уже отмечалось, по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах юрлица, доходы не признаются <20>. Поэтому головная организация передачу сырья филиалу 1 и готовой продукции филиалу 2 на счетах учета финансовых результатов не показывает.

Для отражения расчетов с филиалами организации, выделенными на отдельные балансы, в том числе по передаче имущества, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» <21>.

Стоимость сырья, переданного филиалу 1, а также стоимость готовой продукции, переданной филиалу 2, головная организация отражает по дебету счета 79 и кредиту счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» соответственно. Стоимость сырья и готовой продукции, полученных от головной организации, указанные филиалы отражают соответственно по дебету счета 10 и 43 и кредиту счета 79 <22>.

Аналитический учет по счету 79 головная организация ведет по каждому филиалу, имеющему отдельный баланс <23>.

Обратите внимание!
Любую передачу между головной организацией и филиалами нужно оформлять ПУД. При передаче сырья и готовой продукции такими документами являются ТТН и ТН <24>.

НДС, исчисленный от стоимости сырья, переданного филиалу 1, головная организация отражает по дебету счета 79 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») <25>. Соответственно, филиал 1, получив сырье, покажет предъявленный ему головной организацией НДС по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 79 <26>.

Суммы «входного» налога по сырью, а также по объектам, использованным в производстве готовой продукции, передаются филиалам 1 и 2 бухгалтерской записью по дебету счета 79 и кредиту счета 18. В свою очередь, филиалы такую хозяйственную операцию отразят по дебету счета 18 и кредиту счета 79 <27>.

Обратите внимание!
Налоговые вычеты НДС могут передаваться филиалам на основании справок-расчетов, авизо и иных самостоятельно разработанных и утвержденных ПУД, которые должны содержать необходимые реквизиты о стоимости передаваемого объекта, ставке, сумме НДС. Если сумму передаваемых налоговых вычетов указывают в ТТН и ТН, иной ПУД не составляют <28>.

Справочно
При принятии к вычету сумм НДС, предъявленных головной организацией (полученных от нее), в учете филиалов составляется запись по дебету счета 68 и кредиту счета 18 <29>.

В бухучете головной организации и филиала 1 выполняют следующие записи <*>:

Содержание операции Головная организация Филиал 1 Сумма, руб.
Дебет Кредит Дебет Кредит
Июль 2017 г.
Принято к учету сырье, ввезенное в республику 10-1 60 7000
Начислен «ввозной» НДС по сырью 18 68 1400
Принят к вычету «ввозной» НДС <**> 68-2 18 1400
Август 2017 г.
Принято к учету сырье, приобретенное в республике

(15 000 руб.) — (15 000 руб. x 20 / 120)

 10-1 60 12 500
Отражена предъявленная при приобретении сырья сумма НДС

(15 000 руб. x 20 / 120)

 18 60 2500
Принят к вычету предъявленный НДС 68-2 18 2500
Передача сырья филиалу
Отражена передача ввезенного сырья 79-1 10-1 10-1 79 7000
Отражена передача налоговых вычетов по ввезенному сырью 79-1 18 18 79 1400
СТОРНО

Отражено уменьшение налоговых вычетов на сумму «ввозного» НДС по переданному сырью

 68-2 18 1400
Отражена передача части сырья, приобретенного в республике 79-1 10-1 10-1 79 6000
Отражен НДС, исчисленный и предъявленный филиалу при передаче части сырья, приобретенного в республике (6000 руб. x 20 / 100) 79-1 68-2 18 79 1200
Принят к вычету НДС, предъявленный (переданный) головной организацией

(1400 + 1200) <***>

 68-2 18 2600

В бухучете головной организации и филиала 2 выполняют следующие записи <*>:

Содержание операции Головная организация Филиал 2 Сумма, руб.
Дебет Кредит Дебет Кредит
Август 2017 г.
Отражена передача готовой продукции по фактической себестоимости 79-2 43 43 79 20 000
Отражена передача налоговых вычетов по объектам, использованным при производстве продукции, равных 20% от ее фактической себестоимости

(20 000 руб. x 20 / 100) <****>

 79-2 18 18 79 4000
Принят к вычету НДС, переданный головной организацией <***> 68-2 18 4000