Ситуация

Согласно договору аренды арендная плата вносится ежемесячно не позднее 5-го числа текущего месяца аренды в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 1500 долл. США (НДС — 250 долл. США) по курсу Нацбанка на дату платежа.

В соответствии со ст. 4 Закона N 197-З стороны подписали дополнительное соглашение к договору аренды, в соответствии с которым размер месячной арендной платы составляет 3900 руб. (НДС — 650 руб.). Дополнительное соглашение вступает в силу с 23.09.2022.

Арендная плата перечислена в установленный договором срок.

Арендатор использует арендованный объект недвижимости в предпринимательской деятельности.

Курс Нацбанка за 1 долл. США на дату перечисления арендной платы — 2,5537 руб.

Общие положения

По заключенному сторонами договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду в том числе могут быть переданы капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, их части, определенные сторонами в договоре.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Кроме того, арендодателями могут быть также лица, управомоченные законодательством или собственником сдавать имущество в аренду.

Договор аренды на срок более одного года (а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, — независимо от срока) должен быть заключен в письменной форме, если иное не установлено законодательными актами.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (ч. 1 ст. 577, п. 1 ст. 578, ст. 579, п. 1 ст. 580, п. 1 ст. 585 ГК).

До 23.09.2022 стороны были вправе предусмотреть перечисление арендной платы по договору аренды в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, а также предусмотреть курс и дату, по которым будут определять подлежащую уплате сумму в белорусских рублях (ч. 2 п. 1 ст. 298, ч. 1 п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 391 ГК).

С 23.09.2022 до 01.01.2024 в связи с принятием Закона N 197-З право арендодателя определять в договоре размер арендной платы за пользование имуществом в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, приостановлено.

Арендная плата должна быть установлена в белорусских рублях без привязки к курсу иностранной валюты (ст. 4 Закона N 197-З).

Арендодатели должны привести договоры аренды в соответствие указанным требованиям в срок до 22.09.2022 (включительно) (ст. 5 Закона N 197-З).

В рассматриваемой ситуации стороны внесли изменения в договор аренды путем подписания дополнительного соглашения к договору (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 422 ГК).

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств в качестве аванса (предварительной оплаты) по договору аренды отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» обособленно (ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).

Арендная плата включается в расходы на последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды (подп. 1.1.3 постановления N 55).

В бухгалтерском учете организации сумма арендной платы по арендованной недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ( абз. 1 — 3 ч. 1, ч. 2 п. 9, абз. 1 — 3 п. 10, ч. 1 п. 11, п. 12, ч. 2 п. 32 Инструкции N 102, ч. 1 п. 23, ч. 1 п. 27, ч. 1 п. 28, ч. 1 п. 35 Инструкции N 50).

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в белорусские рубли производится организациями по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З, п. 2 НСБУ N 69).

Расчеты по договору аренды в данной ситуации производятся на условиях 100-процентной предоплаты, следовательно, выраженная в иностранной валюте арендная плата и стоимость относящихся к ней обязательств за период с 01.09.2022 по 22.09.2022 отражаются в бухгалтерском учете арендатора в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте (абз. 3 п. 3 НСБУ N 69).

Выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей уплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается (ч. 2, 3 Разъяснений N 15-1-7/26/2-2-10/00561).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации арендная плата, отражаемая в учете арендатора 30.09.2022, составит 3849,07 руб., в том числе:

за период с 01.09.2022 по 22.09.2022 в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату предоплаты — 2809,07 руб. (1500 долл. США / 30 дн. x 22 дн. x 2,5537 руб.). Курсовые разницы не возникают;

за период с 23.09.2022 по 30.09.2022 — 1040 руб. (3900 руб. / 30 дн. x 8 дн.).

Основанием для отражения в бухгалтерском учете начисленных сумм арендной платы является первичный учетный документ. Такой документ может быть составлен единолично, если в договоре аренды предусмотрено единоличное составление первичных учетных документов (п. 4 ст. 3, п. 1 — 4 ст. 10 Закона N 57-З, абз. 3, 4 п. 1, п. 1-1 постановления N 13, ч. 1 подп. 3.3 Разъяснения N 15-1-5/105/2-2-10/00891).

НДС

Суммы НДС, предъявленные арендодателем по арендной плате, являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученных от арендодателя и подписанных ЭЦП (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 — 3 п. 4, подп. 5.7 п. 5 ст. 132 НК).

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Подлежащий вычету НДС — по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41, п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50).

Налог на прибыль

Расходы арендатора по аренде объектов недвижимости, используемых в деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за аренду (1500 долл. США / 30 дн. x 22 дн. x 2,5537 руб. + 3900 руб. / 30 дн. x 8 дн.)	60	51	3849,07	Выписка банка по расчетному счету, договор аренды, дополнительное соглашение к договору аренды
Отражена арендная плата по арендованной недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности <*> ((1500 долл. США — 250 долл. США) / 30 дн. x 22 дн. x 2,5537 руб. + (3900 руб. — 650 руб.) / 30 дн. x 8 дн.)	20 (23, 25, 26, 44)	60	3207,56	Договор аренды, дополнительное соглашение к договору аренды, акт пользования имуществом, бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма НДС по арендной плате (250 долл. США / 30 дн. x 22 дн. x 2,5537 руб. + 650 руб. / 30 дн. x 8 дн.)	18	60	641,51	Договор аренды, дополнительное соглашение к договору аренды, акт пользования имуществом, бухгалтерская справка-расчет
Предъявлен к вычету НДС по арендной плате	68-2	18	641,51	ЭСЧФ, договор аренды, дополнительное соглашение к договору аренды, акт пользования имуществом, книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитывается при налогообложении в составе затрат (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex