В практике возникают ситуации, когда выручка по псевдовалютному договору отражена в период применения общей системы налогообложения, а оплата от покупателя поступает в следующем году, когда поставщик уже применяет УСН.

Ситуация

Согласно договору купли-продажи недвижимости в мае 2019 года был передан объект недвижимости покупателю с условием предоставления рассрочки по погашению стоимости договора до апреля 2021 года. Обязательства в договоре выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. Организация перешла с 01.01.2020 с общей системы налогообложения на УСН без НДС и продолжила ведение бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете разниц, возникающих при исполнении договоров, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности N 69 «Влияние изменений курсов иностранных валют».

Такие разницы отражаются в том же порядке, в котором отражаются разницы по обязательствам, выраженным в валюте, т.е. в составе доходов и расходов по финансовой деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

И те и другие разницы называются курсовыми.

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются:

— на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте;

— на отчетную дату (последний календарный день месяца) <*>.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций

Таблица 1

Дата операции Содержание операции Сумма, долл. США Курс Нацбанка, руб. Дебет Кредит Сумма, руб.

2019 год
18.05.2019 Передано право собственности на объект недвижимости покупателю 120 000,00 2,0854 62 91 / Выбытие основных средств 250 248,00

(120 000,00 x 2,0854)
31.05.2019 Переоценка обязательства на отчетную дату 2,0953 62 91 / Курсовые разницы 1 188,00

(120 000,00 x (2,0953 — 2,0854))
18.06.2019 Уплата платежа рассрочки 5 000,00 2,0620 51 62 10 310,00

(5 000,00 x 2,0620)
18.06.2019 Переоценка обязательства на дату совершения операции 2,0620 91 / Курсовые разницы 62 3 996,00

(120 000,00 x (2,0620 — 2,0953))
30.06.2019 Переоценка обязательства на отчетную дату 2,0433 91 / Курсовые разницы 62 2 150,50

(115 000,00 x (2,0433 — 2,0620))
18.07.2019 Уплата платежа рассрочки 5 000,00 2,0341 51 62 10 170,50

(5 000,00 x 2,0341)
18.07.2019 Переоценка обязательства на дату совершения операции 2,0341 91 / Курсовые разницы 62 1 058,00

(115 000,00 х (2,0341 — 2,0433))
31.07.2019 Переоценка обязательства на отчетную дату 2,0348 62 91 / Курсовые разницы 77,00

(110 000,00 х (2,0348 — 2,0341)
18.08.2019 Уплата платежа рассрочки 5 000,00 2,0470 51 62 10 235,00

(5 000,00 x 2,0470)
18.08.2019 Переоценка обязательства на дату совершения операции 2,0470 62 91 / Курсовые разницы 1 342,00

(110 000,00 x (2,0470 — 2,0348))
31.08.2019 Переоценка обязательства на отчетную дату 2,0980 62 91 / Курсовые разницы 5 355,00

(105 000,00 x (2,0980 — 2,0470))
18.09.2019 Уплата платежа рассрочки 5 000,00 2,0506 51 62 10 253,00

(5 000,00 x 2,0506)
18.09.2019 Переоценка обязательства на дату совершения операции 2,0506 91 / Курсовые разницы 62 4 977,00

(105 000,00 x (2,0506-2,0980))
30.09.2019 Переоценка обязательства на отчетную дату 2,0743 62 91 / Курсовые разницы 2 370,00

(100 000,00 х (2,0743 — 2,0506))
18.10.2019 Уплата платежа рассрочки 5 000,00 2,0400 51 62 10 200,00

(5 000,00 x 2,0400)
18.10.2019 Переоценка обязательства на дату совершения операции 2,0400 91 / Курсовые разницы 62 3 430,00

(100 000,00 x (2,0400 — 2,0743))
31.10.2019 Переоценка обязательства на отчетную дату 2,0544 62 91 / Курсовые разницы 1 368,00

(95 000,00 x (2,0544 — 2,0400))
18.11.2019 Уплата платежа рассрочки 5 000,00 2,0458 51 62 10 229,00

(5 000,00 x 2,0458)
18.11.2019 Переоценка обязательства на дату совершения операции 2,0458 91 / Курсовые разницы 62 817,00

(95 000,00 x (2,0458 — 2,0544))
30.11.2019 Переоценка обязательства на отчетную дату 2,1086 62 91 / Курсовые разницы 5 652,00

(90 000,00 x (2,1086 — 2,0458))
18.12.2019 Уплата платежа рассрочки 5 000,00 2,1037 51 62 10 518,50

(5 000,00 x 2,1037)
18.12.2019 Переоценка обязательства на дату совершения операции 2,1037 91 / Курсовые разницы 62 441,00

(90 000,00 x (2,1037 — 2,1086))
31.12.2019 Переоценка обязательства на отчетную дату 2,1036 91 / Курсовые разницы 62 8,50

(85 000,00 x (2,1036 — 2,1037))

2020 год
18.01.2020 Уплата платежа рассрочки 5 000,00 2,1228 51 62 10 614,00

(5 000,00 x 2,1228)
18.01.2020 Переоценка обязательства на дату совершения операции 2,1228 62 91 / Курсовые разницы 1 632,00

(85 000,00 x (2,1228 — 2,1036))
31.01.2020 Переоценка обязательства на отчетную дату 2,1377 62 91 / Курсовые разницы 1 192,00

(80 000,00 x (2,1377 — 2,1228))
18.02.2020 Уплата платежа рассрочки 5 000,00 2,1944 51 62 10 972,00

(5 000,00 x 2,1944)
18.02.2020 Переоценка обязательства на дату совершения операции 2,1944 62 91 / Курсовые разницы 4 536,00

(80 000,00 x (2,1944 — 2,1377))
29.02.2020 Переоценка обязательства на отчетную дату 2,2391 62 91 / Курсовые разницы 3 352,50

(75 000,00 x (2,2391 — 2,1944))
18.03.2020 Уплата платежа рассрочки 5 000,00 2,3673 51 62 11 836,50

(5 000,00 x 2,3673)
18.03.2020 Переоценка обязательства на дату совершения операции 2,3673 62 91 / Курсовые разницы 9 615,00

(75 000,00 x (2,3673 — 2,2391))
31.03.2020 Переоценка обязательства на отчетную дату 2,6023 62 91 / Курсовые разницы 16 450,00

(70 000,00 x (2,6023 — 2,3673))

Таким образом, с момента отгрузки до 31.03.2020 начислены:

Таблица 2

Суммы курсовых разниц, отраженные в бухгалтерском учете, руб.:

2019 Положительные курсовые разницы 17 352,00
2019 Отрицательные курсовые разницы 16 878,00
2020 Положительные курсовые разницы 36 777,50
2020 Отрицательные курсовые разницы 0,00

Налог на прибыль – 2019

Об отражении курсовых разниц в 2019 году при уплате налога на прибыль, а также о налогообложении таких разниц в 2020 году при применении УСН, читайте в ilex.