Вопрос: Организация на УСН ведет учет в Книге. В 2018 году организация применяла УСН без НДС, а с 2019 года перешла на применение УСН с уплатой НДС. Какая ставка налога при УСН (3% или 5%) применяется при поступлении в 2019 году оплаты за услуги, оказанные в 2018 году?

Ответ: При переходе с 01.01.2019 с УСН без НДС на УСН с НДС и продолжением ведения учета в Книге порядок признания выручки не меняется. Поскольку в 2019 году организация обязана применять ставку налога при УСН 3%, то и поступившая в этом году выручка за оказанные в 2018 году услуги облагается налогом при УСН по ставке 3%.

Обоснование: Как в 2018 году, так и в 2019 году организация, которая ведет Книгу, отражает выручку от оказанных услуг по мере их оплаты <*>. Это означает, что при поступлении оплаты за услугу после даты ее оказания выручка отражается на дату оплаты услуги <*>.

В зависимости от того, является организация плательщиком НДС или нет, законодательством предусмотрены разные ставки налога при УСН в отношении выручки от реализации услуг:

— 3% — если организация применяет УСН с НДС;

— 5% — если организация применяет УСН без уплаты НДС <*>.

При этом организация, применяющая УСН с НДС, не вправе применять ставку налога при УСН в размере 5%, а применяющая УСН без НДС — не может применять ставку в размере 3% <*>.

Таким образом, при переходе организации с УСН без НДС на УСН с уплатой НДС порядок признания выручки не изменился (признается по принципу оплаты). Оплата за услуги, оказанные в 2018 году, отражается в Книге на дату оплаты в 2019 году. Поскольку в этом году организация обязана применять ставку налога при УСН 3%, то и поступившая в 2019 году выручка за оказанные в 2018 году услуги облагается налогом при УСН по ставке 3%.