Вопрос: Производственное предприятие выпускает поточную продукцию с применением разработанных и утвержденных руководителем норм расхода сырья и материалов. В некоторых случаях (поломка оборудования, внеплановое отключение электроэнергии) фактический расход сырья и материалов превышает утвержденные нормы. Учитывается ли такой перерасход в составе налоговых затрат?

Ответ: Стоимость излишне израсходованных по объективным причинам сырья и материалов (по сравнению с утвержденными нормами) включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Обоснование: Учитываемые при налогообложении прибыли затраты представляют собой расходы, отраженные в бухучете и связанные с процессом производства и (или) реализации. В частности, в состав налоговых затрат включается стоимость использованных в процессе производства сырья и материалов <*>.
При этом в перечне затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, стоимость израсходованных сверх норм сырья и материалов не поименована <*>.

Касательно бухучета перерасхода сырья и материалов по сравнению с нормами, утвержденными при производстве продукции, отметим следующее. На производственном предприятии при выпуске поточной продукции списание материалов, по нашему мнению, должно производиться с учетом утвержденных норм, а это предполагает наличие материального отчета. В материальном отчете отражается фактический расход сырья и материалов в сравнении с утвержденными нормами их расхода, а также экономия и перерасход.
Если перерасход происходит, например, из-за поломки оборудования, внепланового отключения электроэнергии, т.е. по объективным причинам, по нашему мнению, необходимо эти причины зафиксировать и приложить к материальному отчету. В подобных случаях все сырье и материалы, фактически израсходованные при выпуске продукции, в том числе сверх норм, учитываются в бухучете в составе себестоимости выпущенной продукции.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что стоимость сырья и материалов, фактически израсходованных при производстве продукции, в том числе сверх норм, включается в состав затрат по производству продукции и учитывается при налогообложении прибыли <*>.

Такого же мнения по данному вопросу придерживаются и представители налоговых органов <*>.

Вместе с тем контролирующие (надзорные) органы и проверяющие в пределах своей компетенции вправе проводить контрольные обмеры, контрольные запуски в производство сырья и материалов. И если будут установлены расхождения в количестве сырья и материалов, использованных при производстве продукции, по данным организации и по результатам проверки, то налоговый орган может рассмотреть вопрос о корректировке учитываемых при налогообложении затрат <*>.