В январе 2021 г. в связи с продлением моратория на увеличение базовой арендной величины (БАВ) арендаторы и арендодатели пересчитывали суммы арендной платы за октябрь декабрь 2020 г. Как отражать такие суммы в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль? Совпадает ли этот порядок с бухучетом? Разбираемся в нюансах данного вопроса.

Что и когда пересчитывать

В январе 2021 г. Указом № 512 был продлен мораторий на увеличение БАВ. Данная норма распространила действие на отношения, возникшие с 1 октября 2020 г. (подп. 1.6 п. 1, ч. 2 п. 2 Указа № 512).

В связи с этим размер БАВ с 1 октября 2020 г. уменьшился с 17,85 руб. до 16,90 руб. Арендаторам и арендодателям потребовалось пересчитать суммы арендной платы за октябрь декабрь 2020 г. в сторону уменьшения (п. 1 постановления № 197, п. 10 Указа № 143 в прежней редакции,  подп. 1.6 п. 1 Указа № 512).

Отметим, что, поскольку арендная плата уплачивается исходя из размера БАВ, установленного на день оплаты, по повышенному размеру могла быть рассчитана арендная плата не только за октябрь декабрь 2020 г., но и за другие месяцы. Так, арендная плата за сентябрь, оплаченная в октябре 2020 г., также подлежит пересчету исходя из 16,90 руб. (п. 3 Положения о порядке определения размера арендной платы № 150).

На заметку
Излишне уплаченные суммы арендной платы засчитываются в счет будущих платежей (разъяснение Госкомимущества, ч. 2 п. 10 Указа № 143).

В бухгалтерском учете пересчет арендной платы в связи с продлением моратория признается изменениями в учетной оценке обязательства арендатора перед арендодателем и дебиторской задолженности арендатора арендодателю, обусловленными появлением новой информации. Такие изменения в учетной оценке отражаются в составе доходов или расходов того отчетного периода, в котором они произошли (абз. 2 п. 2, п. 6, абз. 2 ч. 1 п. 7 НСБУ № 80).

В нашем случае суммы пересчета по арендной плате нужно отразить в бухгалтерском учете в январе 2021 г. — на дату вступления в силу Указа № 512.

На заметку
Сумма разницы, полученная при пересчете арендной платы в связи с продлением моратория, отражается на основании составленного  первичного учетного документа (например, акта или бухгалтерской справки-расчета) (п. 1 ст. 10 Закона о бухучете).

В связи с изменением суммы арендной платы арендаторам и арендодателям необходимо скорректировать на соответствующую сумму и налог на прибыль. В налоговом учете по общему правилу в случае уменьшения (увеличения) арендной платы корректировки производятся в том отчетном периоде, в котором имело место уменьшение (увеличение) арендной платы (ч. 2 п. 13 ст. 168 НК).

В то же время предусмотрен ряд исключений из общего правила. Но к ним не относятся случаи уменьшения (увеличения) арендной платы, вызванные вступлением в силу нормативного правового акта, изменяющего размер арендной платы (ч. 3 п. 13 ст. 168 НК, письмо МНС № 2-2-13/00095).

Следовательно, в нашей ситуации налоговая база для целей исчисления налога на прибыль у арендодателя и арендатора корректируется в том отчетном периоде, в котором произведен перерасчет арендной платы, т.е. в январе 2021 г.

Таким образом, разницу, полученную при пересчете арендной платы исходя из размера БАВ 16,90 руб., арендаторам и арендодателям нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете в январе 2021 г. Соответствующие изменения следует зафиксировать и в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2021 г. Организации должны подать ее не позднее 20 апреля 2021 г.

Как учитывать пересчет аренды у арендатора

У арендатора в бухгалтерском учете арендная плата включается в расходы и отражается по дебету счетов 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию»), 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 5, 9,  12, абз. 19 п. 13, п. 14 и 15 Инструкции № 102; п. 22, 23, 26-28, 30, 35,  47, 59, ч. 19 п. 70, ч. 9 и 10 п. 71 Инструкции № 50).

При пересчете арендной платы в связи с продлением моратория сумма к ее уменьшению не отражается сторнировочной записью по вышеуказанным счетам, а учитывается в составе прочих доходов по текущей (инвестиционной либо финансовой) деятельности: по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») (разъяснения Минфина).

В налоговом учете при участии арендованного имущества в предпринимательской деятельности суммы арендной платы включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 и 2 ст. 175 НК).

Для отражения суммы пересчета арендной платы в связи с продлением моратория в налоговом учете арендатору следует в отличие от бухгалтерского учета произвести корректировку затрат, учитываемых при налогообложении (ч. 2 и 3 п. 13 ст. 168 НК, письмо МНС № 2-2-13/00095).

Следовательно, в декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций за I квартал 2021 г. арендатору надо уменьшить  строку 2 раздела 1 части 1 на сумму разницы, полученной при пересчете арендной платы.

Таким образом, у арендатора сумма уменьшения арендной платы в связи с продлением моратория отражается:

— в бухучете — в составе прочих доходов по текущей деятельности (доходов от операционной или финансовой деятельности);

— налоговом учете как корректировка затрат, учитываемых при налогообложении прибыли;

— декларации по налогу на прибыль — строке 2 раздела 1 части 1.

Как учитывать пересчет аренды у арендодателя

Арендодатель в бухгалтерском учете включает арендную плату в доходы и отражает ее по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 91-1 «Прочие доходы» (п. 5 и  6, абз. 12 п. 14 Инструкции № 102; п. 48,  59, ч. 4,  5 и 14 п. 70,  ч. 3 и 4 п. 71 Инструкции № 50).

Пересчет арендной платы в связи с изменением БАВ не отражается сторнировочной записью по вышеуказанным счетам, а учитывается в составе прочих расходов по текущей (инвестиционной) деятельности: по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов разъяснения Минфина).

В налоговом учете арендная плата у арендодателя является доходом от операций по сдаче в аренду имущества и учитывается в составе внереализационных доходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК).

Для отражения суммы пересчета арендной платы в связи с продлением моратория, по устным разъяснениям специалистов МНС, арендодателю следует скорректировать внереализационные доходы на сумму уменьшения арендной платы (ч. 2 п. 13 ст. 168 НК, письмо МНС № 2-2-13/00095).

Следовательно, в декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций за I квартал 2021 г. корректируется строка 4.1.1.1 раздела 1 части 1 на сумму уменьшения арендной платы.

Таким образом, у арендодателя сумма уменьшения арендной платы в связи с продлением моратория отражается:

— в бухучете — в составе прочих расходов по текущей (операционной) деятельности;

— налоговом учете как корректировка внереализационных доходов;

— декларации по налогу на прибыль — по строке 4.1.1.1 раздела 1 части 1.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex