Вопрос: Организация оптовой торговли в установленном порядке провела инвентаризацию товаров перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год. Нормы естественной убыли по данным товарам отсутствуют. Резервы на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» в соответствии с учетной политикой не создаются. При зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих товаров выше стоимости товаров, оказавшихся в излишке.

Каким образом в бухгалтерском учете организации отражается возникшая разница?

Ответ: Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в том числе перед составлением годовой отчетности <*>.

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач <*>.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии <*>.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации <*>.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц <*>.

В бухгалтерском учете организации производятся записи <*>:

Д-т 41-1 «Товары на складах» — К-т 41-1 «Товары на складах» — отражен взаимный зачет излишков и недостач при пересортице;

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — К-т 41-1 «Товары на складах» — отражена разница стоимости недостающих активов и стоимости активов, оказавшихся в излишке при пересортице;

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — К-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — недостача (разница стоимости недостающих активов и стоимости активов, оказавшихся в излишке при пересортице) отнесена на виновное лицо.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли <*>.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются суммы недостач и потерь от порчи запасов <*>.

В бухгалтерском учете организации производятся записи <*>:

Д-т 41-1 «Товары на складах» — К-т 41-1 «Товары на складах» — отражен взаимный зачет излишков и недостач при пересортице;

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — К-т 41-1 «Товары на складах» — отражена разница стоимости недостающих активов и стоимости активов, оказавшихся в излишке при пересортице;

Д-т 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» — К-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — отражена недостача (разница стоимости недостающих активов и стоимости активов, оказавшихся в излишке при пересортице).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц <*>.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и т.д.) <*>.

В состав внереализационных расходов включаются невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, в том числе произошедших сверх установленных норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам.

Такие расходы отражаются на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них <*>.

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие <*>.

Для целей применения подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК под утратой товара понимается потеря (в частности, недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии — сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными <*>.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК <*>.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости указанных в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 товаров, при невозможности:

— определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС;

— установления факта совершения операций, указанных в ч. 6 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК <*>.

Справочно
Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:
— отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);
— включения сумм НДС по указанным в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;
— приобретения (создания) указанных в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров <*>.

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством <*>.

В случае если после зачета по пересортице, проведенного в соответствии с п. 76 Инструкции N 180, оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача <*>.

В журнале «Налоги Беларуси», 2018, N 1 разъяснено, что поскольку фактическая недостача выявляется только после проведения зачета недостач излишками при пересортице, то недостача, полностью покрытая излишками, показывает, что фактически недостача отсутствует, и уменьшение налоговых вычетов в части такой недостачи не производится.

В отношении недостачи, имеющейся после проведенной пересортицы (в сумме разницы стоимости недостающих активов и стоимости активов, оказавшихся в излишке), в бухгалтерском учете организации следует отразить:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» — сторнировочная запись на суммы «входного» НДС по недостающим товарам при пересортице, ранее принятые к вычету;

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — суммы «входного» НДС по недостающим товарам при пересортице, ранее принятые к вычету, отнесены на увеличение стоимости недостающих товаров.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Читайте также

Проводим годовую инвентаризацию вместе с ilex

Можно ли провести годовую инвентаризацию товаров после новогодних праздников