Как в учете организации отразить расходы на перезарядку огнетушителей, которые установлены в цехе основного производства, и оприходовать металлолом, полученный от списания огнетушителя, не прошедшего испытаний на прочность?

Организация (на ОСН) направила два огнетушителя из цеха  основного производства на перезарядку в специализированную организацию. На время перезарядки устройства заменили аналогичными резервными, не имеющими  остаточной стоимости в учете.

Стоимость работ по поддержанию огнетушителей в исправном состоянии составляет 8,40 руб. (в том числе НДС — 1,40 руб.). Работы оплачены в полном объеме после выполнения в соответствии с условиями договора.

При возврате огнетушителей организация получила заключение о том, что один из них  непригоден к эксплуатации. Неисправный огнетушитель обезврежен и списан, при этом оприходовано 0,1 т  лома черного металла (далее — металлолом). Вес металлолома определен с помощью весового оборудования. Условная цена по контракту с ГО «Белвтормет» за 1 т металлолома составляет 150 руб. <*>.

На основании учетной политики организации:

— огнетушители относятся к средствам в обороте и отражаются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости;

— стоимость огнетушителей, установленных в цехе основного производства, переносится на счет 25 в размере 100% при передаче со склада в эксплуатацию. В дальнейшем ведется их количественный учет;

— аналитический учет инвентаря по счету 10 организован на субсчетах второго порядка:

10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе»;

10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в  эксплуатации»;

10-9-3 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в ремонте, на техобслуживании, на поверке».

———————————

<*> Операции по сдаче металлолома в материале не рассматриваются.

Общие положения

В организации для целей соблюдения требований пожарной безопасности нужно обеспечить не только наличие первичных средств пожаротушения (к которым относятся и огнетушители), но и  их работоспособность и исправность. Это значит, что введенные в эксплуатацию огнетушители должны (абз. 3 подп. 3.1 п. 3, п. 52 , 54 ТПБ к Декрету N 7; Декрет N 7):

— быть в постоянной готовности к использованию,

— иметь в рабочем состоянии  все узлы в течение всего срока эксплуатации.

С целью обеспечить необходимое состояние эксплуатируемые огнетушители периодически подвергают перезарядке. Сроки и периодичность ее проведения, а также требования к ней определены ТКП 295-2011 (02300) «Пожарная техника. Огнетушители. Требования к выбору и эксплуатации» (далее — ТКП).

На период осуществления работ по перезарядке огнетушители заменяют резервными с аналогичными параметрами (подп. 4.3.4 разд. 4 ТКП).

О проведенной перезарядке огнетушителя делается соответствующая отметка на корпусе (с помощью этикетки или бирки, прикрепленной к огнетушителю), а также в его паспорте (подп. 4.3.3, 4.4.21 разд.  4 ТКП).

В ходе  проведения работ по перезарядке корпус огнетушителя подвергается испытанию на прочность. Устройство или его отдельные узлы, не выдержавшие  подобного испытания, не подлежат последующему ремонту и  не могут дальше использоваться по прямому  назначению. Их  выводят из эксплуатации и выбраковывают (подп. 4.4.2, 4.4.6 разд. 4 ТКП).

В результате вывода таковых из эксплуатации образуется металлолом, который является отходами. В отношении последних организации нужно исполнять определенные  обязанности по обращению с отходами. В частности, собирать, учитывать, особым образом хранить и сдавать заготовительным организациям ГО «Белвтормет» или отгружать по их нарядам (п. 3, 19, 21 ст. 1, п. 5 ст. 25 Закона N 271-З; п. 19, 21 Инструкции N 98/12/10; абз. 3 п. 1 Указа N 179; ч. 1 п. 5 Инструкции N 2).

Примечание
О  порядке обращения с металлоломом см. в консультации.

Следует соблюдать и требования к утилизации огнетушащих веществ, которые определены ТКП. Так, огнетушащие вещества, гарантийный срок хранения которых истек или которые по своим параметрам не отвечают требованиям соответствующих ТНПА, должны подвергаться регенерационной  обработке или  утилизироваться. Утилизацию огнетушителей также производят специализированные организации, имеющие право на осуществление  подобной деятельности (подп. 4.6.1 разд. 4 ТКП).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации по учетной политике огнетушители относят к отдельным предметам в  составе средств в обороте. Поэтому их учет и движение ведут на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты», к которому организация открыла субсчета второго порядка (п. 2, абз. 3 ч. 1 п. 3 Инструкции N 133; абз. 1, 10 ч. 2 п. 16 Инструкции N 50).

Обычно огнетушители, требующие  перезарядки, снимают с эксплуатации и отправляют на склад, где хранят до накопления определенного количества, а затем комплексно передают специализированной организации. В бухучете это отражают следующим образом. Перемещение огнетушителей из эксплуатации на склад показывают по дебету субсчета 10-9-1 и кредиту субсчета 10-9-2. При их передаче сторонней организации выполняют запись по дебету субсчета 10-9-3 и кредиту субсчета 10-9-1.

В случае когда огнетушители сдают на перезарядку сразу с места эксплуатации,  формируют проводку по дебету субсчета 10-9-3 и кредиту 10-9-2. На их возврат делают обратную проводку (п. 3, ч. 12, 21 п. 16  Инструкции N 50).

Но такого порядка придерживаются лишь в случае, когда перемещаемые для перезарядки огнетушители имеют остаточную стоимость. Если таковой уже нет, записи в бухучете не производят, а движение отражают только в документах  оперативного (количественного) учета.

Выдачу со склада в эксплуатацию резервных огнетушителей также отражают по дебету субсчета 10-9-2 и кредиту субсчета 10-9-1. Но опять же, лишь при наличии у них  остаточной стоимости.

В рассматриваемой ситуации ни  основные, ни резервные огнетушители остаточной стоимости не имеют (она полностью списана при их первой передаче в эксплуатацию). Значит, операции по движению этих устройств на бухсчетах не отражают.

А вот стоимость работ по перезарядке в бухучете показывают — по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты», так как организация передала на перезарядку огнетушители из цеха основного производства, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 2 п. 27,ч. 3 п. 47 Инструкции N 50).

Предъявленный по работам НДС проводят по дебету счета 18 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60. Подлежащую вычету сумму «входного» налога фиксируют по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 (ч. 1 — 3 п. 21,  ч. 4 п. 53 Инструкции N 50; абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41).

Как мы уже сказали, при перезарядке огнетушители проверяют на прочность. В нашем случае один огнетушитель не прошел этих испытаний. А  значит, он непригоден к дальнейшей эксплуатации и подлежит списанию. Поскольку его стоимость на дату выбытия уже полностью списана, в бухучете  надо отразить  лишь операции  по оприходованию металлолома, полученного при списании  названного огнетушителя.

Приходуют металлолом в состав запасов по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы» счета 10 по цене возможной реализации. Таковой в рассматриваемой ситуации выступает цена металлолома, указанная в контракте с  ГО «Белвтормет». Счет же кредита зависит от того, где использовался выбракованный  огнетушитель.  У нас он находился в цехе основного производства, поэтому  корреспондирующим счетом выступает счет 25  (ч. 1, абз. 7 ч. 2, ч. 9, 17 п. 16,  ч. 1 п. 27 Инструкции N 50; п. 6, 45 Инструкции N 133; абз. 2,  4 ч. 3 письма N 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513).

НДС

Сумма НДС, которую предъявила организация, проводившая перезарядку огнетушителей, принимается к вычету в общем порядке, т.е. после отражения налога в бухучете и книге покупок (если она ведется), при наличии подписанного ЭСЧФ, выставленного этой организацией (подп. 1.1 п. 1,  абз. 2 ч. 1 п. 3,  ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п.  5, п. 6 ст.  132 НК).

Налог на прибыль

Поскольку проверка и перезарядка огнетушителя — производственная необходимость, стоимость соответствующих работ включают в состав затрат по  производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит  Сумма,

руб.

Первичный документ
Выполнены работы  по перезарядке

(8,40 — 1,40)

25 <**>  60 7  Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Предъявлен НДС 18  60 1,40 Акт о выполненных работах (оказанных услугах),

бухгалтерская справка-расчет

Принят к вычету предъявленный НДС 68-2  18 1,40  ЭСЧФ,

книга покупок (если она ведется),

бухгалтерская справка-расчет

Перечислены денежные средства за работы по перезарядке 60 51 8,40 Банковская выписка по расчетному счету,

платежное поручение

Оприходован  металлолом в результате списания неисправного огнетушителя  10-6  25 15 Акт на списание,

акт оприходования материалов, полученных от разборки,

акт постановки на учет лома  черных и цветных металлов

———————————

<**> Учитывают при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169,  п. 1 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex