Многие импортеры и производители вносят оператору плату по Указу N 16 за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки. Выясним, как ее следует отражать в бухгалтерском учете и при расчете налога на прибыль.

Пару слов о том, кто, когда и как должен вносить плату

Организации и ИП должны обеспечивать сбор, обезвреживание, использование отходов товаров и упаковки, если они (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа N 16; п. 4, 5 приложения 3 к Указу N 16):

1) импортировали:

— товар, указанный в специальном Перечне. В этом случае обязанность внести плату возникает в части товара;

— любой товар в упаковке, указанной в Перечне. Обязанность внести плату возникает в части упаковки;

2) произвели товар (упаковку) включенную в Перечень. В данной ситуации обязанность возникает в части произведенного товара (упаковки).

Если у субъекта хозяйствования нет своей системы сбора отходов или с ее помощью он исполняет обязанность только в отношении части отходов, то ему нужно заключить соответствующий договор с ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» (далее — оператор) и перечислять ему плату за организацию сбора отходов (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа N 16; п. 5, 11 Положения о собственной системе сбора N 388).

Плата рассчитывается по итогам каждого календарного квартала, в котором возникла обязанность по сбору отходов. При импорте она возникает по факту ввоза, а при производстве — по факту отгрузки (реализации) произведенного товара (ч. 1 п. 4 постановления N 388; п. 2, ч. 4 п. 3 Положения о плате N 388).

Однако установлены и случаи освобождения от внесения платы (льготы). Это, например:

— использование ввезенных товаров (кроме упаковки) в собственной деятельности при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для общехозяйственных нужд. При этом товары не предназначаются для реализации в неизменном состоянии или в качестве расходных материалов;

— экспорт ввезенных или произведенных товаров и упаковки за пределы Беларуси;

— использование произведенной или ввезенной упаковки для упаковывания социально значимых товаров.

Применить освобождение можно только тогда, когда наступает право на него. А в разных случаях оно наступает в разный момент. Так, при использовании ввезенных товаров в собственной деятельности освобождение можно применить только по мере фактического использования. При экспорте за пределы Беларуси произведенных или ввезенных товаров и товаров в упаковке — в момент вывоза. А при ввозе упаковки, в которую упакованы ввозимые социально значимые товары, — по факту ввоза (подп. 1.4, 1.14 п. 1 приложения 1 к Указу N 16; подп. 2.1, 2.2 п. 2, п. 3 письма Минжилкомхоза N 03-18/1150).

Получается, плата рассчитывается по итогу отчетного квартала исходя из разницы между товарами (упаковкой), по которым в отчетном квартале возникла обязанность, и товарами (упаковкой), по которым возникло право на освобождение (п. 3, 4 Положения о плате N 388). При этом льготы во многих случаях связаны именно с фактом использования товаров и упаковки.

Отражаем плату в учете

В первую очередь выясним, на каком счете бухучета целесообразно отражать расчеты с оператором. Поскольку последний не является для организации поставщиком, подрядчиком либо исполнителем, такие расчеты показывают на счете 76 (п. 47, 59 Инструкции N 50).

Обратите внимание!
Перечислить плату на счет оператора нужно не позже последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если это выходной или праздничный день, то крайний срок внесения платы переносится на ближайший рабочий день (п. 7 Положения о плате N 388). Например, за III квартал 2021 года соответствующую сумму нужно уплатить не позже 1 ноября.

Теперь что касается начисления платы. Как мы уже сказали, к появлению у субъекта хозяйствования обязанности внести плату могут приводить разные обстоятельства. Это импорт предназначенных для реализации товаров, материалов, которые организация использует в собственной деятельности, основных средств, производство определенной продукции. Именно от этих обстоятельств и зависит, как отразить плату в бухучете. Так, например, в случае импорта предназначенных для реализации товаров причитающуюся плату стоит показывать на счете 44 как расходы на реализацию (ч. 1, 3 п. 35 Инструкции N 50). Ведь плата за сбор отходов, по нашему мнению, никак не связана с процессом приобретения товаров. И вот почему. Перечисление платы обусловлено исполнением обязанности по обеспечению сбора, обезвреживания и (или) использования отходов упаковки и отходов, которые образуются после того, как ввезенные товары утрачивают свои потребительские свойства. Получается, эта плата к процессу покупки товаров отношения не имеет, она связана с их дальнейшим обращением. Кроме того, сама плата рассчитывается не при ввозе товаров и упаковки, а по итогам квартала, в котором был осуществлен ввоз. Причем за минусом освобождаемого количества. А освобождение, как мы уже отмечали, во многих случаях связано именно с использованием товаров и упаковки. Именно по указанным причинам считаем, что для торговой организации — импортера плата, которая исчисляется в связи с ввозом товаров и товаров в упаковке, предназначенных для последующей реализации, является затратами, сопряженными с осуществляемой ею торговой деятельностью, и учитывается на счете 44 как расходы на реализацию.

Сам факт начисления платы отражают на последнее число отчетного квартала. Сумму платы, причитающуюся оператору за соответствующий квартал, показывают на основании первичного учетного документа. Это либо бухгалтерская справка, либо бухгалтерская справка-расчет (п. 4 ст. 3, п. 1, 2, ч. 2 п. 4, п. 5 ст. 10 Закона N 57-З).

Образец бухгалтерской справки

Порядок бухучета начисления платы в других случаях возникновения обязательств по Указу №16 (ввоз материалов для собственной деятельности, импорт основных средств, производство продукции из Перечня), таблицы проводок по каждой ситуации, а также особенности включения платы в затраты для целей исчисления налога на прибыль читайте  далее в ilex.