Как в учете организации отразить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в случае, если сумма задолженности превышает сумму резерва по сомнительным долгам, ранее созданного в целях бухучета?

В отчетном месяце на основании приказа руководителя организации организация в связи с истечением срока исковой давности списала дебиторскую задолженность покупателя за реализованные ему товары, числящуюся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и не оплаченную в срок, установленный договором, в сумме 4000 руб.

Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам, созданного в целях бухучета и не учитываемого при налогообложении прибыли, на начало отчетного месяца составил 1000 руб.

Организация в соответствии с учетной политикой создает в целях бухучета резерв по сомнительным долгам, величина которого определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности <*>.

Общие положения

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности составляет 3 года, но для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами установлены специальные сроки исковой давности <*>.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, за исключением случаев установленных законодательными актами. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения <*>.

При истечении срока исковой давности сумма числящейся дебиторской задолженности покупателя за реализованные ему товары может быть признана организацией безнадежной к получению <*>.

Бухгалтерский учет

Законодательство Республики Беларусь обязывает организации в целях бухучета создавать резервы по сомнительным долгам. Организация не имеет права в своей учетной политике предусматривать иное (отличное от установленного порядка) <*>.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организация создает резерв по сомнительным долгам и определяет его величину по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности <*>.

Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к получению являются результаты инвентаризации расчетов с должником и письменное обоснование невозможности взыскания задолженности. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности со счетов учета расчетов производится согласно приказу руководителя организации и оформляется ПУД, разработанным организацией самостоятельно в соответствии с установленными законодательством требованиями и утвержденным учетной политикой организации (например, бухгалтерской справкой-расчетом) <*>.

В данной ситуации сумма списываемой дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации товаров и признанной безнадежной к получению в связи с истечением срока исковой давности, превышает сумму ранее созданного резерва по сомнительным долгам и отражается в бухучете:

по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму ранее созданного резерва по сомнительным долгам;

по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданного резерва по сомнительным долгам <*>.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухучете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете организации <*>.

Дебиторская задолженность, списанная со счетов учета расчетов, в течение 5 лет с даты списания подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» <*>.

НДС

Для целей исчисления НДС списание дебиторской задолженности не признается объектом налогообложения <*>.

Налог на прибыль

Нормами НК не предусмотрено учитывать при налогообложении прибыли суммы резервов по сомнительным долгам, создаваемых в бухучете в соответствии с гл. 6 Инструкции N 102.

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются при налогообложении прибыли в составе внеррасходов на дату, следующую за днем истечения такого срока <*>.

В рассматриваемой ситуации организация создавала резерв по сомнительным долгам в целях бухучета и расходы на его формирование не признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внеррасходов. Поэтому, несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации списание дебиторской задолженности в бухучете осуществляется частично за счет созданного резерва по сомнительным долгам, сумма всей списываемой задолженности учитывается при налогообложении прибыли в составе внеррасходов на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности.

Хотелось бы отметить, что организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам, учитываемый при налогообложении прибыли, в соответствии с требованиями, установленными подп. 3.48 ст. 175 НК. Порядок создания резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета разъяснен МНС в письме N 2-2-10/01952. В этом случае списанные суммы дебиторской задолженности за счет сформированного в налоговом учете резерва по сомнительным долгам, учтенном в составе внеррасходов на основании подп. 3.48 ст. 175 НК, не могут быть учтены в составе внеррасходов повторно по другим основаниям, в том числе предусмотренным подп. 3.22 ст. 175 НК <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Входящее сальдо: К-т 63 — 1000 руб.
Списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам <*> 63 62 1000 Приказ,

бухгалтерская справка-расчет

Списана дебиторская задолженность на расходы по текущей деятельности

(4000 — 1000) <*>

90-10 62 3000 Приказ,

бухгалтерская справка-расчет

Отражена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности 007 4000 Бухгалтерская справка-расчет
Исходящее сальдо: К-т 63 — 0 руб. (1000 — 1000)
———————————

<*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внеррасходов <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex